會計處理與納稅申報的契合性探討

喬卉

摘 要：營改增之后，建筑業以開票、收款、驗工計價（合同約定按完工進度驗工計價并付款）孰先原則作為納稅義務發生時間。在此過程當中，很多企業都面臨賬務處理與納稅申報一致性方面的種種困惑。本文基于建筑業在簡易計稅方式下，提前開票、未開票工程結算，預收款等事項如何賬務處理、如何繳納增值稅并且做到納稅申報與賬務處理協調統一進行探討和分析。

關鍵詞：建筑業 簡易計稅 會計處理 納稅申報

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）10（c）-168-02

在營業稅改征增值稅后，稅務部門在增值稅納稅申報上針對建筑業及房地產業增加《增值稅預繳稅款表》，至此涉及建筑服務簡易計稅辦法的主要納稅申報表有《增值稅預繳稅款表》《增值稅納稅申報表（主表）》《增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細表）》《增值稅納稅申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）》。每張申報表中有很多明細要填列，例如：《增值稅附列資料（一）（本期銷售情況明細表）》中有開具專用發票列、開具其他發票列、未開具發票列等；在《增值稅納稅申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）》中建筑服務預征繳納稅款欄次中有期初余額列、本期發生額列，本期應抵減稅額列、本期實際抵減稅額列、期末余額列；在主表中有簡易計稅辦法計算的應納稅額列，這些報表中欄列應該填列什么數據，如何從帳務處理系統中能夠很清晰羅列出這些數據？特別是工程項目繁多，驗工計價與發票開具時間不一致情形出現時，如何從賬上取出這些數據？應該從會計科目的設立上做好第一步。

1 簡易計稅辦法下建筑服務業應繳增值稅科目設立

在應繳稅費下設立簡易計稅二級科目，設立工程項目1～N三級科目。如表1所示。

每月申報人員在進行納稅申報時，根據賬上所列示的簡易計稅項下每個工程項目的貸方余額合計數填列。如果每個項目貸方余額數據>0，則繳稅；否則不繳稅。如何能夠顯示每個工程項目本期抵減的預繳增值稅款、扣除的分包款增值稅稅金、沖銷的未開票增值稅稅金、本期開票增值稅稅金及未開票應繳增值稅稅金。賬務處理時，在不違背核算原則前提之下，順應納稅申報要求而增加一些分錄處理，注重過程演變（本文演示分錄中加黑部分），特別是每個工程項目的借貸方發生額摘要內容一定要注重關鍵字眼（本文演示分錄中帶有雙下劃線部分）。下面以工程項目1為例，就建筑業納稅義務（簡易計稅）日常所能出現的種種繳稅情況分別進行賬務處理列示，以期達到賬務處理與申報納稅嚴絲合縫，節拍一致。

2 簡易計稅方式下會計處理

2.1 預收款項會計處理

工程剛啟動，預收建設方預付工程款。假設預收工程款200萬元。分兩種情況進行處理。

（1）建設方要求預收款項同時開具增值稅發票。

借：銀行存款：200

貸：預收賬款：194.17

貸：應繳稅費——簡易計稅——工程項目1（實際開票稅金）5.83

（2）建設方沒有要求同時開票。

借：銀行存款：200

貸：預收賬款：194.17

貸：應繳稅費——簡易計稅——工程項目1（未開票稅金）5.83

實際繳稅時：

借：應繳稅費——簡易計稅——工程項目1（已交稅金）5.83貸：銀行存款：5.83

2.2 支付分包款及異地預繳稅金會計處理

借：工程施工

借：應繳稅費——簡易計稅——工程項目1（分包款扣除稅金）

貸：銀行存款或應付賬款

同時：

借：應繳稅費——簡易計稅——工程項目1（異地預繳稅金）

貸：銀行存款

2.3 首次驗工計價工程結算會計處理

（此文中的工程結算指施工合同中約定按完工進度進行驗工計價并付款）

（1）工程結算金額>預收款（預收款已開票），差額開具發票，假設預收款200萬元，工程結算金額300萬元。

借：應收賬款：100

借：預收賬款：194.17

貸：工程結算：291.26

貸：應繳稅費——簡易計稅——工程項目1（實際開票稅金）2.91

（2）工程結算金額>預收款（預收款已開票），差額本次結算暫不開具發票。

假設預收款200萬元，工程結算金額300萬元

借：應收賬款：100

借：預收賬款：194.17

貸：工程結算：291.26

貸：應繳稅費——簡易計稅——工程項目1（未開票稅金）2.91

（3）工程結算金額>預收款（預收款未開票）本次結算金額開具發票。假設預收款200萬元，工程結算金額300萬元。

借：應收賬款：100

借：預收賬款：194.17

貸：工程結算：291.26

貸：應繳稅費——簡易計稅——工程項目1（沖消未開票稅金）-5.83

貸：應繳稅費——簡易計稅——工程項目1（實際開票稅金）8.74

（4）工程結算金額>預收款（預收款未開票），本次結算金額不開具發票。假設預收款200萬元，工程結算金額300萬元。

借：應收賬款：100

借：預收賬款：194.17

貸：工程結算：291.26

貸：應繳稅費——簡易計稅——工程項目1（未開票稅金）2.91

（5）工程結算金額<預收款（預收款已開票）假設預收款200萬元，工程結算金額100萬元。

借：預收賬款：97.09

貸：工程結算：97.09

（6）工程結算金額<預收款（預收款未開票）本次結算金額開具發票，假設預收款200萬元，工程結算金額100萬元。

借：預收賬款：97.09

貸：工程結算：97.09

貸：應繳稅費——簡易計稅——工程項目1（沖消未開票稅金）-2.91

貸：應繳稅費——簡易計稅——工程項目1（實際開票稅金）2.91

（7）工程結算金額<預收款（預收款未開票）本次結算暫不開具發票， 假設預收款200萬元，工程結算金額100萬元。

借：預收賬款：97.09

貸：工程結算：97.09

實際繳納稅金時：

借：應繳稅費——簡易計稅——工程項目1（已交稅金）

貸：銀行存款

2.4 工程建設過程當中，工程結算當期未開發票，后期開具發票

（1）后期開具發票金額>前期已進行工程結算金額（未開票），假設前期已進行工程結算200萬元沒有開具發票，本次要求開具300萬元發票。

先沖銷前期未開票金額，再以實際開票金額列帳。

借：應收賬款：-5.83

貸：應繳稅費——簡易計稅——工程項目1（沖消未開票稅金）-5.83

借：應收賬款：8.74

貸：應繳稅費——簡易計稅——工程項目1（實際開票稅金）8.74

（2）后期開具發票金額<前期已進行工程結算金額（未開票），假設前期已進行工程結算200萬元沒有開具發票，本次要求開具100萬元發票。

以本次實際開票金額沖銷前期未開票金額，再以實際開票金額列賬。

借：應收賬款：-2.91

貸：應繳稅費——簡易計稅——工程項目1（沖消未開票稅金）-2.91

借：應收賬款：2.91

貸：應繳稅費——簡易計稅——工程項目1（實際開票稅金）2.91

（3）后期開具發票金額=前期已進行工程結算金額（未開票），假設前期已進行工程結算200萬元沒有開具發票，本次要求開具200萬元發票。

借：應收賬款：-5.83

貸：應繳稅費——簡易計稅——工程項目1（沖消未開票稅金）-5.83

借：應收賬款：5.83

貸：應繳稅費——簡易計稅——工程項目1（實際開票稅金）5.83

3 結語

在上述賬務處理之后，應繳稅費——簡易計稅——工程項目1借方反映已交稅金、異地預繳稅金、分包款扣除稅金三項；貸方反映未開票稅金、沖消未開票稅金、實際開票稅金三項。在工程完工后，貸方累計發生額其實就是實際開具發票稅金額，之所以增加沖消未開票分錄處理，主要避免重復納稅，而且也能滿足稅務申報人員申報操作。每期末，納稅申報人員打開明細賬應繳稅費——簡易計稅——工程項目1，工程項目1應繳增值稅金的演變過程清晰明了，很容易發現本期異地預繳款為多少，本期未開具發票應繳的稅金為多少，本期開具發票金額為多少，本期沖銷前期未開票金額為多少等。把對應數據填入匯總表。

根據匯總表第1列、第2列、第3列合計行數字對應填入《增值稅附列資料（一）（本期銷售情況明細表）》；第5列合計行對應填入《增值稅預繳稅款表》；第5列、第6列合計行對應填入《增值稅納稅申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）》；第7列合計行對應填入《增值稅納稅申報表（主表）》。

這樣的流程下來既符合會計核算權責發生制要求，同時也能滿足稅務申報人員納稅申報要求，還能應對驗工計價與發票開具不同步現象所產生影響。（注：本文可行性有待進一步驗證）。

參考文獻

[1] 李志遠，李建軍，陳穎.建筑施工企業營改增實務[M].中國市場出版社，2016.