防范“一帶一路”稅收風險

靳東升

2017年5月14-15日在北京召開了“一帶一路”國際合作高峰論壇，并得到了70多個國際組織、130多個國家的響應。據(jù)統(tǒng)計，2014年至2016年，中國同沿線國家貿易總額超過3萬億美元。中國對沿線國家投資累計超過500億美元。中國企業(yè)在沿線正在建設的56個經貿合作區(qū)，累計投資超過185億美元。為有關國家創(chuàng)造了近11億美元稅收和18萬個就業(yè)崗位。中國還與“一帶一路”沿線54個國家簽署了避免雙重征稅協(xié)定，共同為企業(yè)享有稅收公平待遇、有效解決稅收糾紛創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境。

“一帶一路”戰(zhàn)略得到沿線國家積極響應

2013年9月和10月，習近平主席在出訪中亞和東南亞國家期間，先后提出共建“絲綢之路經濟帶”和“21世紀海上絲綢之路”的倡議，得到國際社會高度關注。

2013年11月，十八屆三中全會通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》明確指出：“加快同周邊國家和區(qū)域基礎設施互聯(lián)互通建設，推進絲綢之路經濟帶、海上絲綢之路建設，形成全方位開放新格局”。“一帶一路”倡議的“共商、共建、共享”理念得到國際社會的廣泛響應，此后，中國政府積極推動與沿線國家的務實合作，沿線60余個國家積極支持參與，高層互訪、推動雙多邊合作、推動重點項目建設等一系列政策措施，收獲了一批早期成果。

共建“一帶一路”的內涵豐富，包括戰(zhàn)略、經濟、政治、安全、人文等方面的內容。范圍廣泛，包括東亞、東南亞、南亞、中亞、大洋洲、歐洲、非洲等60多個國家。人口眾多，涉及人口超過40億。“一帶一路”沿線國家經濟總量巨大，超過20萬億美元。

在國家“一帶一路”倡議的推動下，沿線國家的經濟活動成績斐然。截止2016年底，已有100多個國家表達了對共建“一帶一路”倡議的支持和參與意愿，中國已與39個國家和國際組織簽署了46份共建“一帶一路”合作協(xié)議。中國在沿邊省（區(qū)）設立了7個重點開發(fā)開放試驗區(qū)、17個邊境經濟合作區(qū)和2個雙邊邊境經濟合作區(qū)。2016年中國與“一帶一路”沿線國家貨物貿易總額9478億美元，占同期中國貨物進出口總額的25.7%。直接投資達145.3億美元，新簽對外承包工程項目合同8158份，新簽合同額1260.3億美元，同比增長36%。2014年至2016年，中國同沿線國家貿易總額超過3萬億美元。中國對沿線國家投資累計超過500億美元。中國還與“一帶一路”沿線54個國家簽署了避免雙重征稅協(xié)定，共同為企業(yè)享有稅收公平待遇、有效解決稅收糾紛創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境。

“一帶一路”戰(zhàn)略跨國企業(yè)存在稅收風險

“一帶一路”戰(zhàn)略實施中的沿線國家差異很大，這就使得“一帶一路”戰(zhàn)略實施中的企業(yè)稅收風險比較復雜。具體的跨國經營企業(yè)稅收風險可分為以下幾種類型：

（一）稅制差異的風險

因稅制的差異導致重復征稅、企業(yè)享受不到稅收協(xié)定待遇。具體反映在以下三方面：第一，不能享受優(yōu)惠稅率。按照國際規(guī)則，跨國投資可以享受優(yōu)惠稅率，“一帶一路”沿線部分國家并未設置優(yōu)惠稅率（股息、利息、特許權使用費和財產收益），投資企業(yè)適用的稅率往往高于 10% 的預提所得稅稅率，企業(yè)稅負較重，不利于對外投資。以巴基斯坦為例，其對投資者通過提供獲得準許的技術、專利、商標等獲得的收入，征收12.5% 的預提所得稅。第二，認定常設機構差異。認定常設機構各國標準不同，有的國家按照總機構，有的國家以實際管理中心，也有的國家以注冊地為標準。由于常設機構的界定因國而異，導致各個國家在行使征稅權上沖突，可能增加企業(yè)的稅收成本。第三，會計年度的規(guī)定不同。沿線許多國家的會計年度并非公歷年度，這導致企業(yè)申報繳納來源于境外的所得企業(yè)所得稅存在時間上沖突，同時我國所得稅法規(guī)定未匯回的利潤也應申報納稅，企業(yè)可能會為履行納稅義務墊支稅款。

（二）稅收欺詐的風險

一般而言，發(fā)達國家法制環(huán)境比較好，發(fā)展中國家法制環(huán)境比較差，發(fā)達國家稅務機關執(zhí)法比較規(guī)范，發(fā)展中國家稅務機關執(zhí)法不規(guī)范時有發(fā)生。發(fā)展中國家稅務官員腐敗現(xiàn)象也比較多一些，以權謀私的情況也在所難免。另外，境外不良企業(yè)，普遍存在騙稅、逃稅和偷漏稅情況，針對中國企業(yè)的稅收欺詐也時有發(fā)生。

（三）被東道國稅務調查的風險

跨國經營發(fā)生關聯(lián)交易是不可避免的，可能要求跨國公司在各個國家的收入、利潤、資產和人員都要披露。同時，企業(yè)的轉讓定價管理不良也會給企業(yè)帶來涉稅風險。在投資前并未對集團價值鏈進行合理規(guī)劃、未對全球關聯(lián)交易的轉讓定價、勞務費的合理分攤和特許權使用費收取等做出相應的規(guī)定，使得企業(yè)面臨境內外稅務機關轉讓定價調查的風險。

除此之外，2018年世界金融危機以來，很多國家財政困難，更加關注非居民企業(yè)的稅收管理，更加強調“屬地原則”的稅收收入分配，這也意味著對外投資企業(yè)面臨被調查的風險加大。

（四）稅收爭議的風險

實施“一帶一路”戰(zhàn)略涉及的國家較多，許多國家的稅法規(guī)定不清晰、不完整、不準確、不一致，稅務機關稅收執(zhí)法不規(guī)范，稅收執(zhí)法隨意性強，自由裁量權空間比較大，“走出去”企業(yè)納稅的不確定性很大。當企業(yè)遭遇市場波動、信息不對稱等風險時，境內外稅務機構對內沒有形成有效的跨境稅源監(jiān)管體系，對外未建立境外投資企業(yè)同相關部門和其他國家的信息共享機制，使得國際信息交換制約著涉稅信息的時效性，導致企業(yè)掌握的信息有限，抗風險能力弱，從而不能及時做出應對策略，出現(xiàn)爭議頻發(fā)的狀況。

（五）稅收歧視風險

在稅收實際活動中，稅收歧視有兩種表現(xiàn)形式：一種是稅法規(guī)定的制度性稅收歧視，包括，特殊的規(guī)定、較重的稅負等非國民待遇，這種情況已經大大減少；另一種是稅收征管過程中的稅收歧視，包括：較繁瑣的手續(xù)、較多的稅務報表、較差的納稅服務等稅收差別待遇，這種情況難以避免。

積極應對“一帶一路”戰(zhàn)略中的稅收風險

實施“一帶一路”戰(zhàn)略并“走出去”的企業(yè)，在一個陌生的國度，往往面臨許多新情況，新問題，特別是稅收新情況，新問題，無法回避的一個重要的挑戰(zhàn)就是跨國稅收風險問題，有必要認真對待，做好應對研究。

（一）提前做好前期準備

“走出去”企業(yè)投資陌生的國度，必須全面了解被投資國的政治、經濟和社會發(fā)展的背景情況，特別是被投資國的經濟政策和稅收制度。“走出去”企業(yè)不僅要熟悉被投資國的稅收制度和稅收政策，而且要熟悉我國是否與被投資國簽訂稅收協(xié)定，這是應對跨國稅收問題的基本前提。

（二）注重合法合規(guī)避免盲信輕從

“走出去”企業(yè)投資陌生的國度，盡量避免投機取巧，暗箱操作，應注意辦理規(guī)范的法律手續(xù)，簽訂完整的法律文書，才能獲得被投資國的司法保護。無論是合伙人或者委托人，都要有相關的手續(xù)和委托合同。特別是合伙、收購或重組，除了要進行對方企業(yè)的背景調查，還應不能忽略稅收背景調查，避免稅收風險。

（三）了解被投資國稅收執(zhí)法狀況

稅收制度和稅收政策依靠稅收執(zhí)法才能實現(xiàn)，稅收執(zhí)法狀況反映了一個國家的文明進步程度和稅收法治水平，“一帶一路”相關國家國情不同，經濟社會發(fā)展水平差異較大，稅收執(zhí)法良莠不齊。如果尚沒有投資，就可以制定應對預案，如果已經投資，就需要主動聯(lián)系當?shù)囟悇諜C關，獲得理解和支持。

（四）大膽依法維護正當稅收權益

多數(shù)“一帶一路”相關國家都會保護外資企業(yè)的正當權益，“走出去”企業(yè)首先要依法納稅，合規(guī)納稅，避免不恰當避稅或惡意稅收籌劃。當“走出去”企業(yè)遭遇稅收調查時，應積極配合稅收調查取證，依法證明企業(yè)經營的合法情況。當“走出去”企業(yè)遭遇稅收歧視時，應大膽依法提出稅收公平主張，爭取稅收無差別待遇。

（五）主動尋求國內稅務機關啟動相互磋商

個別國家稅務機關會出現(xiàn)執(zhí)法失誤的情況，如果“走出去”企業(yè)確定受到不公正對待或稅收歧視，在經過與當?shù)囟悇諜C關溝通協(xié)商和稅務復議，仍然不能妥善解決涉稅問題。可以向主管稅務機關報告，由國內稅務機關啟動相互磋商程序，保護“走出去”企業(yè)的稅收合法權益。