基于經(jīng)濟增加值的企業(yè)全面預算管理探討

曹晶

摘 要：全面預算管理是結合企業(yè)的實際發(fā)展目標，來對企業(yè)未來的經(jīng)營活動和經(jīng)營成果進行全面預測和規(guī)劃，從而促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利開展，完成既定的經(jīng)營目標。而基于經(jīng)濟增加值的企業(yè)全面預算管理就是指在預算執(zhí)行過程中考慮到資本投入成本，是確保企業(yè)創(chuàng)造價值的一種管理。本文基于經(jīng)濟增加值的企業(yè)全面預算管理進行探討，旨在為人們提供一定參考。

關鍵詞：經(jīng)濟增加值 企業(yè) 全面預算管理

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）03（b）-095-02

企業(yè)全面預算管理對于促進企業(yè)經(jīng)營活動的順利開展和取得既定的經(jīng)營成果具有重要的作用，是企業(yè)管理的重要內容。但從目前的情況來看，在企業(yè)的全面預算管理過程中還存在著很多問題，為了彌補這些缺陷，達到更好的企業(yè)管理效果，可以嘗試著將經(jīng)濟增加值理念貫徹到企業(yè)的全面預算管理中。

1 經(jīng)濟增加值的內涵

經(jīng)濟增加值是一套系統(tǒng)的績效評價體系，以經(jīng)濟增加值理論為基礎。在企業(yè)的實際經(jīng)營活動中，所有的資本投入都需要一定的成本，而對于企業(yè)經(jīng)營活動來說，只有企業(yè)的盈利比資本成本更高，才能為企業(yè)創(chuàng)造價值。在這個計算過程中，對于成本的計算主要包括企業(yè)的債務成本和股權成本。經(jīng)濟增加值理論認為，在計算企業(yè)創(chuàng)造的價值時，一定要將投入的資本考慮其中，這樣在計算企業(yè)每年獲得的經(jīng)濟增加值時，就要用稅后凈營業(yè)的利潤減去所有的資本成本，經(jīng)濟增加值的公式為EVA=稅后凈經(jīng)營利潤-資本投資額×加權平均資本成本，其中資本投資額是指全部投資者在企業(yè)經(jīng)營中投入的資本，包括債務資本和權益資本。之所以在企業(yè)的經(jīng)營管理中引入經(jīng)濟增加值的理論，主要是由于如果只關注企業(yè)的稅后凈營業(yè)利潤，采用這種會計方法很容易受到人為的操控，這對于企業(yè)的經(jīng)營管理來說非常不利，會計造假的情況非常容易發(fā)生。

在全面預算管理中就要針對多項事項進行調查，而其中有很大部分是針對會計造假的，將這些事項引入到全面預算管理中，就可以有效避免財務的造假行為。對于一般的情況來說，企業(yè)管理者在選擇投資項目時，不僅僅要考慮到企業(yè)的利益，同時還要考慮到自身的利益，因此會選擇見效快和投資金額較小的項目，同時選擇忽視那些收益雖大但是建設周期長和投資數(shù)額大的項目，這對于企業(yè)的長期發(fā)展是非常不利的，是一種基于短期考慮的發(fā)展。而將經(jīng)濟增加值引入其中，就可以避免這種情況的發(fā)生，對于企業(yè)的長期發(fā)展非常有利。另外，引入經(jīng)濟增加值理論之后，企業(yè)對待風險的態(tài)度也會有所改變[1]。經(jīng)濟增加值是鼓勵企業(yè)利用債務資本的財務杠桿作用來增加收益的，只要在允許的風險范圍之內就可以。這是因為在計算經(jīng)濟增加值時，資本成本是債務資本和權益資本的加權平均值。同時還提醒企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，要控制好現(xiàn)金流量，發(fā)放股利來使資本占用的成本減少。

2 基于經(jīng)濟增加值的企業(yè)全面預算管理探討優(yōu)勢

2.1 可以有效降低企業(yè)管理者的代理成本

在企業(yè)的全面預算管理中進入經(jīng)濟增加值的理念，還可以使企業(yè)管理者的代理成本減少。從以往的預算管理來看，采用的業(yè)績評價模式不能將企業(yè)所有者和管理者之間的利益沖突消除。對于企業(yè)來說，企業(yè)的所有者和企業(yè)的管理者在重大決策以及發(fā)展戰(zhàn)略目標的制定中容易出現(xiàn)沖突，企業(yè)的管理者，更希望通過一定的管理方式和措施來獲得更大的經(jīng)濟效益，看到的是經(jīng)營項目的收益，更加傾向于一些投資項目大但收益高的項目。而對于企業(yè)的所有者來說，在選擇投資項目時，希望可以在更短的時間內獲得收益，并且希望選擇一些投資資金更小的項目。因此在實際的決策中，兩者容易發(fā)生沖突。而引入經(jīng)濟增加值理論之后，就增加了企業(yè)管理者和企業(yè)使用者之間的博弈，從而使委托代理的成本提高。引入經(jīng)濟增加值之后，可以使企業(yè)管理者和企業(yè)所有者的價值創(chuàng)造目標更為統(tǒng)一，從而使雙方的矛盾減少，最終降低企業(yè)管理者的代理成本。

2.2 可以使企業(yè)的決策更為科學

在傳統(tǒng)的企業(yè)全面預算管理過程中，在計算利潤指標時容易受到人為的控制，從而產(chǎn)生一些財務舞弊的情況，對企業(yè)的資金安全造成威脅。而將經(jīng)濟增加值的理論引入到企業(yè)的全面預算管理過程中，預算管理的一個重要目標就是經(jīng)濟增加值，經(jīng)濟增加值可以更好地反映企業(yè)所創(chuàng)造的價值，其將企業(yè)所有的經(jīng)營過程和活動中所投入的資金也考慮在內[2]。將風險因素和資本成本的因素引入到全面預算管理中，就可以使企業(yè)的管理者更理性地對待企業(yè)的發(fā)展，在制定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和目標以及做出重大的決策時，都會從長遠的角度來看待企業(yè)的發(fā)展，而只有基于長遠考慮制定戰(zhàn)略和做出決策，才能真正提升企業(yè)創(chuàng)造價值的能力，促進企業(yè)的健康長遠發(fā)展。

2.3 實現(xiàn)了資源的優(yōu)化配置

在企業(yè)全面預算管理過程中引入經(jīng)濟增加值的理念，還可以實現(xiàn)對企業(yè)資源的優(yōu)化配置。從傳統(tǒng)的企業(yè)全面預算來看，在資源的配置上更傾向于擴大其規(guī)模，在這個過程中不會將資金的成本問題考慮進去，導致資本的使用效率低下。將經(jīng)濟增加值引入其中，在預算管理中一定要將資本的成本考慮進入，認識到所有的資本投入也是需要成本的，因此在資源的使用和配置過程中，就會采用各種手段來優(yōu)化，提高資源的使用效率，實現(xiàn)人力、物力和資金等的優(yōu)化配置，這才對企業(yè)的長遠發(fā)展有利[3]。

3 基于經(jīng)濟增加值的企業(yè)全面預算管理框架

3.1 預算編制

基于經(jīng)濟增加值的企業(yè)全面預算管理體系中，首先要做好預算編制，建立企業(yè)的年度發(fā)展戰(zhàn)略目標、中期戰(zhàn)略發(fā)展目標和長期戰(zhàn)略發(fā)展目標。在確定企業(yè)的年度戰(zhàn)略目標時，要將年度目標轉化為經(jīng)濟增加值預算指標，并將這個預算指標分解到企業(yè)的各個部門中，企業(yè)的所有部門再按照企業(yè)下達的年度經(jīng)濟增加值預算指標，同時結合部門的實際情況來加強對財務活動和年度經(jīng)營活動的預算，最后將所有部門的財務活動預算和年度經(jīng)營活動預算匯總，就得到全企業(yè)的財務活動預算。管理層根據(jù)不同部門的反饋指標情況，和企業(yè)的年度總經(jīng)濟增加值預算指標統(tǒng)籌對比進行分析，就可以確定最終的企業(yè)年度經(jīng)濟增加值預算指標。在這個預算編制的執(zhí)行過程中，尤其企業(yè)的內部環(huán)境和外部環(huán)境都是在不斷發(fā)生變化的，因此需要結合實際的環(huán)境變化來對年度經(jīng)濟增加值預算指標做適當?shù)恼{整。

在企業(yè)全面預算編制過程中，需要做好業(yè)務預算編制和資本預算編制。對于資本預算編制，就是要加強對投資資本的投資成本、資產(chǎn)的增加以及收益等進行預算，在這個過程中引入經(jīng)濟增加值為中心的預算利潤表、預算資產(chǎn)負債表，利用經(jīng)濟增加值來判斷項目的可行性。對于業(yè)務預算編制，要分別對企業(yè)的生產(chǎn)、銷售和費用等進行預算，只有確保業(yè)務預算編制的合理性，才能使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的資源安排更加有效[4]。

3.2 預算調控

做好預算編制之后，還要做好預算調控。在執(zhí)行經(jīng)濟增加值的全面預算過程中，要做好對預算執(zhí)行過程的控制，同時對于預算執(zhí)行過程中的預算，也要根據(jù)具體的情況來做好調整。預算控制就是通過一定的控制手段和措施來使企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務能夠按照預算執(zhí)行。預算控制涉及到的方面非常廣，需要做好對資金、風險管理和成本費用之間的控制管理。完成經(jīng)濟增加值預算編制之后，并不是就確定了企業(yè)的預算，因為在執(zhí)行預算的過程中，企業(yè)可能會發(fā)生一些突發(fā)情況，這些突發(fā)情況勢必會對企業(yè)的預算造成影響。不僅如此，企業(yè)內外部環(huán)境本身就是在不斷變化的，因此制定好的經(jīng)濟增加值預算也并不是一成不變的，在執(zhí)行預算中，如果一旦發(fā)現(xiàn)預算編制中有和企業(yè)實際情況不符合的疏漏，那么之前制定好的經(jīng)濟增加值預算指標就不適應企業(yè)的實際發(fā)展和需求，此時就一定要對預算做一定調整，使其適應企業(yè)發(fā)展的實際需求和要求[5]。預算控制和預算調整是兩個不同的概念，對于預算控制來說，是促使企業(yè)的實際資本按照預算的方向來走；而對于預算調整來說，是讓實際偏離預算，以更符合企業(yè)的需求。

3.3 提高全面預算管理有效性的措施

為了提升基于經(jīng)濟增加值企業(yè)全面預算管理的有效性，首先企業(yè)要強化經(jīng)濟增加值全面預算管理理念，確定經(jīng)濟增加值的預算目標，然后嚴格按照預算執(zhí)行，使其落到實處。企業(yè)也可以制定相關的激勵機制，引導全部門和所有工作人員都貫徹經(jīng)濟增加值的預算指標。企業(yè)也可以建立經(jīng)濟增加值的企業(yè)文化理念，讓底層員工和高層管理人員都能夠認識到經(jīng)濟增加值預算管理并不是財務部門的工作，而是需要企業(yè)所有員工的參與。其次，企業(yè)要加強全面預算執(zhí)行的考核和監(jiān)控，制定相應的考核目標，從財務指標和客戶滿意度、發(fā)展?jié)摿Φ确秦攧罩笜藖砜紤]。建立業(yè)績考核制度，使員工的薪資和經(jīng)濟增加值預算的實施和執(zhí)行掛鉤，從而實現(xiàn)對全面預算管理的考核[6]。最后，企業(yè)還要適應經(jīng)濟增加值預算的激勵機制，針對高層管理人員和基層員工的工作特點制定相應的激勵機制，促使所有的工作人員都能夠參與到經(jīng)濟增加值的全面預算中。

4 結語

基于經(jīng)濟增加值的企業(yè)全面預算管理是促進企業(yè)發(fā)展的重要措施，可以有效降低企業(yè)管理者的代理成本，使企業(yè)的決策更為科學，同時實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。在實際的基于經(jīng)濟增加值的企業(yè)全面預算管理中，要做好預算編制和預算調控，采用各種措施來提高全面預算管理的有效性。

參考文獻

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