關于全面實行“營改增”的分析與問題研究

湯晟+郭書嬋+秦志萍+鄧文柔

摘 要：自2016年“營改增”試點全面推開以來，2016年我國全年降低企業稅負5700億元，所有行業實現稅負只減不增，這是宏觀方面的整體數據，若要對“營改增”進行相應的分析與研究，需要進行更加微觀的層面的深入了解。服務業作為第三產業，是我國新形勢、新常態下的拉動經濟增長的新動力，服務業的發展可以有效促進實體經濟，避免“脫實向虛”的現象發展。全面推行“營改增”試點后，原歸屬于營業稅核算的服務業，也被納入試點范圍內。以服務業為研究對象，將其放置全面實行“營改增”的背景之下進行分析具有深刻與實際的現實與理論意義。

關鍵詞：營改增；稅負；服務業

對全面實行“營改增”試點的分析與研究，首先需要了解其實行的背后本質。營業稅具有重復征稅、不能抵扣以及退稅的弊端，而增值稅恰恰能夠克服營業稅的這些弊端，營業稅改征增值稅便能夠有效降低企業稅負。更為深入的是，“營改增”的全面推行相對于服務業來說，其可以推動服務業企業內部機制與架構的完善，并進一步地推動其業內結構調整，即產業結構調整。其次，我們需要認清“稅負”與“費負”的問題，“營改增”過后，有些企業抱怨其整體相關費用支出沒有多大變化，其實質可能是混淆了“稅負”與“費負”的問題。“營改增”所主要減少的是企業承擔的稅收規定的負擔，而費負是指企業在其生產經營過程中所涉及的政府性收費方面所承擔的負擔，這兩者的經濟實質是不同的，可能企業所抱怨的是費負的問題。

一、“營改增”與服務業的關系分析

服務業尤其是生活服務業，是我國經濟發展的能動的推動力。2016年“營改增”全面推行后，將服務業納入試點范圍內，一般而言，其服務業主要可分為金融服務業與生活服務業。生活服務是指為了滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動，是與群眾生活息息相關的。在全面實行“營改增”之后，生活服務業其減稅效應不僅能普及到相關領域行業，還能廣泛地惠及到人民群眾中去，因此著重針對生活服務業來進行研究與分析更加能夠聯系實際，反映問題。

“營改增”與服務業來說其兩者是相關的關系，近幾年來，我國第三產業呈現又穩又快的上升勢頭，隨著這種勢頭的持續上升，其愈發凸顯我國稅收征管以及生活服務行業發展存在的問題，這種問題的根源是來自于征收服務業的稅種是營業稅。正是營業稅的征收確認環節復雜、無法進行抵稅和退稅等特性，產生了與生活服務行業有關的企業無論是在可能涉及的出口貿易上以及生產經營效率上都造成了一定程度的負面影響。而正是因為生活服務業所處產業的重要性以及發展的必要性，其也在一定程度上推進了“營改增”的步伐。

二、“營改增”全面推行后對服務業的影響

“營改增”全面推行后，對服務業的影響是比較大的，站在不同角度、不同規模的企業角度來看，其影響是不同的，即可能會促進服務業行業某些企業的發展，但也可能會對一些企業造成一定程度的不利影響，從整體上看，“營改增”的減負效應對于整個服務業行業來說是正的積極效應的。細致化來說，現代服務業由于可能對“營改增”的全面推行產生一定程度的滯后效應，具體反應在一些生產經營過程不規范的中小企業，特別是小企業來說，其經營鏈條中可能在采購鏈端無法獲得相關的增值稅專用發票以及其自身處于供應鏈端，也無法開具增值稅專用發票，這一現象會使得其無法抵扣稅費，且其經營結構的固化需要一定時間去改變，這種改變也會涉及到成本費用的支出。但對于生產經營過程規范的企業來說，“營改增”完善了其抵扣鏈條并降低了稅負。

因此，從另一角度上看，“營改增”雖然對一些企業產生了較為不利的影響，但這只是對于其生產經營流程不規范的企業來說的。“營改增”的全面推行可以促使這些企業進行結構化的產業改善，并且在一定程度上能夠遏制這些企業潛在的盈余管理的機會主義行為。但不管怎樣，都不應該忽略一個需要重點關注的條例，這個條例是指如果企業在“營改增”轉換期間出現了實際稅負有增無減的情況的話且有確鑿證據表明企業自身符合財政扶持政策規定的相關條件，其可以向財稅部門申請取得財政扶持資金。這個措施能夠有效地解決一些企業存在的相應滯后效應問題。

三、“營改增”對服務業的發酵效應

自“營改增”全面推行以來9個多月，“營改增”對服務業來說，產生了發酵效應。這種發酵效應如同管理學中的協同效應一般，“營改增”通過將營業稅改征增值稅，能夠有效的規范對服務業的稅收征管，如今“金稅三期”納稅人網上報稅系統逐漸的完善以及其功能的擴展，能夠有針對性的防止企業進行會計操縱、造假。而“金稅三期”強大功能的實現與“營改增”密不可分，“營改增”全面試點的推行使得擴展了增值稅稅種的范圍，在一定程度上加強了對增值稅專用發票等能夠抵扣的憑證的質量管理要求，與此，也反作用到服務業上，這種高規格的質量管理制度約束，規范了服務業企業的會計組織，極大地遏制了中小服務業的機會主義行為。因此“營改增”對服務業來說，產生了良性的發酵效應。

四、結語

從上述分析與研究可以看出，“營改增”的全面推行對服務業產生了廣泛的影響與作用，因全面推行實際年限不長，這些影響與作用是否能夠產生更為長期的效應還不得而知，但不可否認的是，“營改增”的全面推行確實降低了服務業的整體稅負。

參考文獻

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