淺析公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

曹嘉琪

摘 要：現(xiàn)代市場環(huán)境下交易和事項(xiàng)的復(fù)雜與多樣性日益加劇，單一的歷史成本計(jì)量已不能滿足會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展需要。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，一個(gè)最大的變化是廣泛應(yīng)用"公允價(jià)值"概念。公允價(jià)值是交易雙方在交易時(shí)達(dá)成的共識(shí)。公允價(jià)值在未來的會(huì)計(jì)計(jì)量中將是必然的發(fā)展趨向。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；會(huì)計(jì)；準(zhǔn)則

一、新準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值的原因

（一）新會(huì)計(jì)目標(biāo)的必然要求

我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)目標(biāo)從“受托責(zé)任觀”到“決策有用觀”的轉(zhuǎn)變。這改變必然對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提出更高的要求。與決策無關(guān)的信息即使再可靠，對(duì)信息使用者來說也是無用的。因此，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求也相應(yīng)地從側(cè)重可靠性為主，相關(guān)性為輔轉(zhuǎn)變成以側(cè)重相關(guān)性為主，可靠性為輔。歷史成本計(jì)量屬性確保入賬數(shù)字真實(shí)可靠，但很難符合會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求。所以，歷史成本計(jì)量已經(jīng)不再符合新會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。公允價(jià)值所提供的是資產(chǎn)和負(fù)債的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，能為信息使用者提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，從而能夠?yàn)樾畔⑹褂谜咛峁└匈|(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。因此，公允價(jià)值的運(yùn)用是新會(huì)計(jì)目標(biāo)的必然要求。

（二）適應(yīng)金融創(chuàng)新的必然要求

近些年來，我國的債券、股票、期貨等金融工具及其賴以生存的金融市場發(fā)展迅速，這些金融工具存在著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，如何準(zhǔn)確計(jì)量這些金融工具的價(jià)值成為一個(gè)非常重要的課題。在公允價(jià)值計(jì)量模式下，不管業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要雙方一致同意，就可以對(duì)市場價(jià)值進(jìn)行估計(jì)得出一個(gè)公允價(jià)值。這既解決了初始計(jì)量，又方便了后續(xù)確認(rèn)。公允價(jià)值的計(jì)量方法既能反映衍生金融工具的權(quán)利和義務(wù)，又能揭示企業(yè)所蘊(yùn)藏的潛在風(fēng)險(xiǎn)，便于決策者做出恰當(dāng)?shù)臎Q策。因此，公允價(jià)值的運(yùn)用是適應(yīng)金融創(chuàng)新的必然要求。

（三）公允價(jià)值的運(yùn)用是我國準(zhǔn)則與國際接軌的必然要求

就本質(zhì)而言，會(huì)計(jì)是一種用以記錄交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的“商業(yè)語言”。隨著經(jīng)濟(jì)的全球化與一體化的加快，國與國通暢的交流是要求彼此之間語言相通，因此會(huì)計(jì)語言的接軌就是大勢所趨。為了使中國企業(yè)走出國門，這必然要求我們優(yōu)化投資環(huán)境，使外國的投資者能夠讀懂中國的財(cái)務(wù)報(bào)表，信任中國資本市場和財(cái)務(wù)報(bào)告，就要求中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吸納了國際投資者所熟悉的會(huì)計(jì)原則。

二、公允價(jià)值在實(shí)務(wù)中遇到的問題

（一）公允價(jià)值相關(guān)信息披露不完善

據(jù)統(tǒng)計(jì)（謝詩芬，2006），我國2006年發(fā)布的1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，有35項(xiàng)約占90%的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接或間接地運(yùn)用了公允價(jià)值或現(xiàn)值計(jì)量，在運(yùn)用公允價(jià)值的準(zhǔn)則中，有公允價(jià)值計(jì)量規(guī)定的占61%，有披露規(guī)定的占39%，既有計(jì)量規(guī)定、又有披露規(guī)定的占39%，由此可以看出，準(zhǔn)則中存在只有計(jì)量而無披露的項(xiàng)目。公允價(jià)值的優(yōu)勢是能夠提供最相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，而這種相關(guān)性的前提是能夠準(zhǔn)確的估計(jì)公允價(jià)值。如果不能相對(duì)準(zhǔn)確地估計(jì)公允價(jià)值，會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性便無從談起。我國目前的市場體系并不完善，進(jìn)行公允價(jià)值估計(jì)本來就存在一定難度，而又有很多準(zhǔn)則及其指南用到公允價(jià)值時(shí)，在計(jì)量中沒有進(jìn)行具體規(guī)范及相應(yīng)披露，此外，各準(zhǔn)則間的披露要求也存在不一致，容易造成較大的操縱空間。

（二）公允價(jià)值確認(rèn)具有不確定性

我國的市場經(jīng)濟(jì)體制雖已基本建立，但尚屬新興的市場經(jīng)濟(jì)國家，目前的市場環(huán)境并不完善。而公允價(jià)值的運(yùn)用需要交易雙方的信息對(duì)稱，來保證交易的公平與公正。由于企業(yè)的資產(chǎn)種類繁多，并處于不同的市場環(huán)境中，市場信息的真實(shí)性難以辨認(rèn)，不存在活躍市場，交易價(jià)格的判斷難度較大等問題難以解決，因此在實(shí)際工作中，只能大致的估計(jì)或采取近似價(jià)值的操作，在市場信息不充分的情況下，使得得出的公允價(jià)值也就不再那么公允。

三、公允價(jià)值在我國有效運(yùn)用的建議

（一）應(yīng)建立公允價(jià)值的市場信息平臺(tái)

公允價(jià)值推行中的最大問題在于公允價(jià)值的計(jì)量。如何取得公允價(jià)值，取得的公允價(jià)值是否真的公允？通常情況下，公允價(jià)值的取值來源無疑來自于可比照的市場價(jià)格，不論市場價(jià)格來源如何，都被認(rèn)為是對(duì)資產(chǎn)公允價(jià)值最好的反映，所以一個(gè)完整的市場價(jià)格體系是實(shí)行公允價(jià)值的重要前提。

在我國現(xiàn)階段，許多要素市場正處于發(fā)展與培育階段，無法從成熟的市場中取得這些資產(chǎn)的公允價(jià)值信息。沒有成熟完善的交易市場，如何確定公允價(jià)值的方法和系統(tǒng)，這些操作層面的問題相當(dāng)突出。為更好地運(yùn)用公允價(jià)值，必須建立一個(gè)統(tǒng)一的市場信息平臺(tái)，構(gòu)建數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，提供充分完全的要素市場信息，反映市場行情的瞬息變化，有效防止公允價(jià)值的濫用。

（二）建立現(xiàn)值技術(shù)計(jì)量制度

公允價(jià)值計(jì)量屬性合理運(yùn)用的前提是認(rèn)真研究有關(guān)現(xiàn)值技術(shù)的問題，為取得不存在公平市價(jià)情況下的公允價(jià)值提供理論依據(jù)。我們上面研究過，公允價(jià)值可以分為兩部分：市場價(jià)格和以公允價(jià)值為目的現(xiàn)值。當(dāng)不存在公平市價(jià)時(shí)，我們就需要運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)來計(jì)算出相應(yīng)的公允價(jià)值。因此，我們應(yīng)該認(rèn)真研究現(xiàn)值技術(shù)問題，努力學(xué)習(xí)國際上在現(xiàn)值方面的研究成果，結(jié)合我國國情制定出與現(xiàn)值相關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并在準(zhǔn)則中盡可能詳盡地規(guī)定有關(guān)現(xiàn)值的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告問題。

（三）投資者及相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的監(jiān)管

公允價(jià)值是一柄雙刃劍，運(yùn)用的好可以提高信息質(zhì)量，運(yùn)用不妥，則可能影響信息質(zhì)量，所以公允價(jià)值需要一系列的制度保障，投資者及相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其地監(jiān)管。對(duì)于實(shí)行公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)，投資者應(yīng)要求其充分披露其證據(jù)的充分性。此外，投資者可以聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行驗(yàn)證，鑒定公允價(jià)值的合理性。

其次，應(yīng)強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。一方面應(yīng)當(dāng)提高檢查監(jiān)管部門的監(jiān)管水平，提高監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，從技術(shù)上防范資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)違規(guī)操作，并提高對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)違規(guī)操作的識(shí)別能力。另一方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用，積極提倡、鼓勵(lì)社會(huì)公眾參與監(jiān)督。有關(guān)部門還應(yīng)該出臺(tái)相關(guān)的政策法規(guī)，監(jiān)督公允價(jià)值的使用。我國銀監(jiān)會(huì)在2005年底就發(fā)布了《銀行使用公允價(jià)值方法監(jiān)管指引（征求意見）》，如果相關(guān)法規(guī)能夠正式的出臺(tái)，我相信可以讓我國公允價(jià)值的使用逐漸步入正軌。

參考文獻(xiàn)

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