聯(lián)網(wǎng)審計在社會保障金領域的應用改進研究

長江大學工程技術學院 孫 琳

聯(lián)網(wǎng)審計在社會保障金領域的應用改進研究

長江大學工程技術學院 孫 琳

隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展和居民生活水平的不斷提升，社會保障金受到越來越多的關注。同時，參與各種保障金人數(shù)的不斷增多，涉及種類和金額的屢創(chuàng)新高，使得傳統(tǒng)手工的審計方式已不能滿足大數(shù)據(jù)社會保障金的審計需要。而聯(lián)網(wǎng)審計則以大數(shù)據(jù)、大存儲、易傳輸和共享的特點在社會保障金審計領域得到了廣泛的應用。本文以山東省社會保障金中聯(lián)網(wǎng)審計的應用為研究對象，分析了聯(lián)網(wǎng)審計的應用概況以及存在的問題，并提出了相應的改進建議，為我國在社會保障金領域全面實行聯(lián)網(wǎng)審計、制定相應的成熟機制提供了非常重要的參考依據(jù)。

聯(lián)網(wǎng)審計 社會保障金 信息化

一、引言

社會保障制度是我國政府最為重視的民生政策，對社會穩(wěn)定、經(jīng)濟發(fā)展和縮小社會貧富差距起著非常重要的作用。社會保障金則是社會保障制度最為直接的體現(xiàn)。截止到2011年底，我國三種基本養(yǎng)老保險城鎮(zhèn)居民基本養(yǎng)老保險、城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險和農(nóng)村居民養(yǎng)老保險的參保人數(shù)已超過6億，三種基本醫(yī)療保險全國城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險、城鎮(zhèn)居民醫(yī)療保險和新型農(nóng)村合作醫(yī)療的參保人數(shù)已達13億，已基本實現(xiàn)了全國范圍內(nèi)的全面覆蓋。如此龐大數(shù)量的參保人數(shù)涉及到的參保金額及社會保障金也同樣巨大，其審計受到越來越廣泛的關注和重視。2005年以來，先后組織了對新農(nóng)合、住房公積金等項目的專項審計檢查，2012年更是對18項社會保障金的收取與發(fā)放情況進行審計并向公眾公布。社會保障金項目種類繁多，涉及范圍廣、資金鏈周期持續(xù)時間長且數(shù)額巨大，并由政府相關部門統(tǒng)一收取和發(fā)放。鑒于社會保障金具有如此獨特的特點，其審計已成為最為重要和有效的監(jiān)管方式。而聯(lián)網(wǎng)審計的出現(xiàn)則為我國社會保障金的審計帶來了便利。在聯(lián)網(wǎng)審計條件下，數(shù)據(jù)存儲和處理方式都和傳統(tǒng)審計有著較大的差別和變化，聯(lián)網(wǎng)審計已成為我國社會保障金審計的首要選擇，其體系構建和問題改進研究則顯得尤為重要。

二、聯(lián)網(wǎng)審計在社會保障金領域中的應用概況

（一）信息化發(fā)展程度對社會保障金審計的影響 隨著信息化技術在社會保障金工作中的不斷推廣與應用，其審計工作也發(fā)生了質(zhì)的變化，手工審計已不再適應日益提升的大數(shù)據(jù)化的審計環(huán)境，現(xiàn)階段的社會保障金審計已呈現(xiàn)出數(shù)據(jù)、范圍不斷擴大化和廣泛化的特征，對于審計人員的要求也轉(zhuǎn)變?yōu)閷I(yè)的審計知識與計算機水平相結(jié)合的模式。

（二）社會保障金聯(lián)網(wǎng)審計的方法

（1）社會保障金聯(lián)網(wǎng)審計的內(nèi)容。社會保障金的審計按照募集方式的不同可以分為由財政撥款的救濟資金審計、募集形成的彩票類資金審計、區(qū)民投保形成的醫(yī)療保險資金審計三種類型。救濟類資金的審計領域為最低生活保障金、城鄉(xiāng)醫(yī)療救助金、殘疾人救助金等；彩票類資金的審計領域為福利彩票、各類捐款資金等；醫(yī)療保險類資金的審計領域涉及城鎮(zhèn)居民基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險和新農(nóng)合等。

（2）社會保障金聯(lián)網(wǎng)審計的重點。一是在籌集環(huán)節(jié)審計時應關注：繳費金額是否按標準計算、是否足額上繳、是否存在拖欠狀況、收費單位是否存在隱瞞真實收入、捐贈和福利彩票收入是否轉(zhuǎn)入財政專項賬戶、是否存在“小金庫”、財政部門劃撥到地方的資金是否及?時、足額等。二是在資金管理環(huán)節(jié)審計時應關注：資金存儲? 是否嚴格執(zhí)行收支兩條線的政策、是否有嚴格的內(nèi)部控制?制度、審批使用程序是否嚴格、年度預算編制是否合理并嚴格執(zhí)行、是否存在結(jié)余資金及使用情況。三是在資金支出環(huán)節(jié)審計時應關注：是否按照標準和法規(guī)進行資金撥付、財政資金是否及時到位且足額、是否存在拖欠、虛支或縮支、救濟類資金的領取人是否具有資格等。四是在資金使用效應審計時應注意：社會保障制度范圍是否合規(guī)、是否存在低標準及低效率，是否存在領導決策不合理或浪費，是否存在應保未保，是否存在入不敷出等情況。

（3）社會保障金聯(lián)網(wǎng)審計技術構架。一是充分利用自動化編程技術。二是信息“孤島化”審計難點的突破（如圖1所示）。三是數(shù)據(jù)交叉稽核審計的開展（如圖2所示）。數(shù)據(jù)交叉稽核審計中聯(lián)網(wǎng)審計的優(yōu)勢為做到了審計范圍的全面覆蓋、提升審計的準確率，準確率能達到99%。四是規(guī)范審計的取證模式。在社會保障金聯(lián)網(wǎng)審計中，對數(shù)據(jù)的處理采取統(tǒng)一采集、集中處理的模式，利用聯(lián)網(wǎng)審計信息化程度高的優(yōu)勢掌握所有社會保障金的整體變化趨勢，并能將不同區(qū)域、不同級別的現(xiàn)場數(shù)據(jù)共享到平臺上，實現(xiàn)資源的共享，能大幅度提升審計的規(guī)范性和傳輸效率，也利于項目的匯總分析，節(jié)約時間。

（三）社會保障金聯(lián)網(wǎng)審計的過程 社會保障金聯(lián)網(wǎng)審計過程具體如圖3所示。

三、聯(lián)網(wǎng)審計在山東省社會保障金領域的應用分析

（一）審計背景與項目簡介 山東省審計局在2015年對全省的居民最低生活保障金進行了專項的審計，2014年度籌集城市低保資金共計50億元，其中中央劃撥30億元，省級政府籌集12億元，市級政府籌集8億元，且當年支出資金數(shù)量為48億元，結(jié)余2億元，滾存結(jié)余共計6億元。而截止到2014年底，山東全省已有超過60萬戶的居民享受了城市低保，受惠人數(shù)超過百萬，占全省非農(nóng)人口的15%。

圖1 信息“孤島化”難點突破流程

圖2 數(shù)據(jù)交叉審計處理過程

圖3 社會保障金聯(lián)網(wǎng)審計過程

（二）聯(lián)網(wǎng)審計在山東省社會保障金領域的實施過程（1）審前調(diào)查。根據(jù)審計工作計劃的安排，本次審計的主要內(nèi)容是低保政策的落實和資金的發(fā)放使用情況，對低保資金在籌集、管理、使用發(fā)放過程中存在的問題進行揭露，以期發(fā)現(xiàn)我國現(xiàn)行低保制度中存在的問題和漏洞，并提出有效的審計改進意見，促使我國低保資金的高效運營。

我國的低保政策是針對收入偏低、生活貧困等特殊群體的生活保障措施，惠及千家萬戶。通過審前調(diào)查，相關審計人員已經(jīng)意識到低保的審核困難是低保資金管理中的突出問題。一方面，在現(xiàn)階段我國社會整體誠信集體缺失的前提下僅僅依靠相關審計人員入戶調(diào)查不能避免隱瞞真實收入以騙取低保的現(xiàn)象發(fā)生；另一方面，在中國傳統(tǒng)觀念的影響下，人情保、關系保等問題日益突出，顯現(xiàn)出我國社會保障金管理部門相關從業(yè)人員整體素質(zhì)不高、整體社會風氣不正常等問題。針對以上問題，我國的社會保障金審計部門專門成立了聯(lián)網(wǎng)審計小組，利用網(wǎng)絡信息化等手段改進審計思路和應用方法，最終確定以數(shù)據(jù)庫技術和SQL為主、延伸調(diào)查及入戶抽查為輔的新形勢的審計思路和方法。

（2）審計過程的實施。按照審前調(diào)查中確定的審計思路，將審計中的重點做出具體合理規(guī)劃，其具體步驟可以按照以下原則設計：首先，對某一地區(qū)的數(shù)據(jù)進行試點審計，對審計過程中存在的問題及發(fā)現(xiàn)的規(guī)律進行及時的總結(jié)與梳理，為全面開展審計工作做好鋪墊。其次，以上一步中得出的經(jīng)驗對所有數(shù)據(jù)進行逐個分析，獲取財政、社保、公安等相關聯(lián)部門的關聯(lián)數(shù)據(jù)，并將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為可審計數(shù)據(jù)，同時規(guī)范SQL編程語句的標準格式。再次，利用SQL編程語言，建立查詢、多表鏈接、自連接等執(zhí)行程序，對相關聯(lián)的數(shù)據(jù)進行比對，查找篩選出通過隱瞞真實收入騙取低保的用戶等突出問題。最后，對數(shù)據(jù)比對的結(jié)果進行進一步的核實，并通過查詢原始低保檔案和入戶調(diào)查等延伸審計方法對低保領取對象進行全方位抽查，從而確定出騙領問題出現(xiàn)的原因及金額。

具體的審計實施步驟如圖4所示：

圖4 聯(lián)網(wǎng)審計實施步驟

山東省的此次專項審計活動共計查出不符合低保申領條件、通過隱瞞真實收入騙取低保涉及金額高達3億，其主要原因是政府相關部門之間的信息共享率不高，存在嚴重信息不對稱以及低保審批部門沒有嚴格按照規(guī)定和標準把關造成的。此次專項審計活動的具體實施步驟如下所述：一是試點先行，穩(wěn)步擴散。在審計開始之前，確定濟南市為本次審計的試點城市，對濟南市的低保數(shù)據(jù)進行了比對分析，通過入戶調(diào)查的方式對數(shù)據(jù)的準確性和真實性進行核實。通過一周時間的調(diào)查和總結(jié)，發(fā)現(xiàn)低保發(fā)放中較為突出的問題是通過隱瞞真實收入以便領取低保。通過本次試點的現(xiàn)行調(diào)查，可以確定下一步全面審計中的工作重點，進一步證明了聯(lián)網(wǎng)審計在社保領域中實施的必要性和可操作性，還更加明確了數(shù)據(jù)之間的關聯(lián)性以及完善了審計的需求。二是按照試點審計經(jīng)驗分析低保與其關聯(lián)數(shù)據(jù)的具體關系。依據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計的一般原則，首先對省低保主管部門民政廳的低保人員信息系統(tǒng)進行全面的聯(lián)網(wǎng)審計，審查是否有重復領取低保的問題；其次將信息系統(tǒng)中的低保申領人的情況由財政部門負責對這些關聯(lián)數(shù)據(jù)的分析、比對和復核，我們可以審查出通過隱瞞真實財產(chǎn)或收入以騙取低保金、人情保、關系保等不符合低保申領條件卻享受了低保待遇的人群。三是全面推行低保的專項聯(lián)網(wǎng)審計。依據(jù)試點聯(lián)網(wǎng)審計的經(jīng)驗，在全省范圍內(nèi)分區(qū)域依法進行數(shù)據(jù)的收集，全面開展低保的專項審計，使審計成果最大化。在審計數(shù)據(jù)收集過程中，審計人員對以下問題進行了重點關注和分析：依法獲得各地區(qū)的低保及其關聯(lián)數(shù)據(jù)、重視數(shù)據(jù)初審的重要性、牢記保密紀律。在這個過程中，對于未提供原始數(shù)據(jù)、只提供部分原始數(shù)據(jù)的部門提出相應的整改意見并監(jiān)督其立即執(zhí)行改進。數(shù)據(jù)收集完畢以后，以年度低保發(fā)放數(shù)據(jù)為基礎，以低保申領對象的基本信息為關聯(lián)的主要字段，并結(jié)合相關關聯(lián)數(shù)據(jù)，通過SQL語句編程，對數(shù)據(jù)進行復核與比對，并將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成聯(lián)網(wǎng)審計要求的規(guī)范數(shù)據(jù)，驗證審計結(jié)果的可靠性和真實性。四是聯(lián)網(wǎng)審計與延伸調(diào)查相復核，確保出具準確、真實的審計意見。為了確保聯(lián)網(wǎng)審計的準確性和真實性，在審計完成后相關審計人員進行延伸調(diào)查。通過延伸調(diào)查和聯(lián)網(wǎng)審計，保證了全身低保專項審計工作的圓滿完成，并能出具真實可靠的審計意見，從而有利于有關政府部門針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行相應的整改，同時大大降低了傳統(tǒng)低保所面臨的審計風險，使得審計效率也得到了最大程度的提升。

（三）山東省低保聯(lián)網(wǎng)審計應用的成效

（1）針對問題，政府出臺相應的改進政策。針對通過隱瞞真實財產(chǎn)或收入以騙取低保方面，追回違規(guī)發(fā)放的低保，并對相關責任人進行了嚴格的處罰；逐步構建起社會救助金自愿申請財產(chǎn)核查機制，聯(lián)合工商、社保、公安等關聯(lián)部門，并對相關從業(yè)者進行管理方面的培訓，逐步提升低保管理人員的業(yè)務能力和職業(yè)素養(yǎng)；建立起全省范圍內(nèi)的定期巡查、問責、公示、有獎勵舉報等監(jiān)督和管理機制。

（2）社會效益和經(jīng)濟效益顯著。在社會效益方面，由于聯(lián)網(wǎng)審計中涉及問題的深度和廣度的提升使得審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)得到了很大程度的提升，審計人員的監(jiān)督力度大大增強；由于聯(lián)網(wǎng)審計使得所有的信息更加透明、審計人員收到的監(jiān)督更為嚴格，使得審計人員在審計中必須嚴格按照規(guī)章制度進行審計，其執(zhí)行力大大提升；同時，聯(lián)網(wǎng)審計也使得低保政策在基層獲得了很大程度的宣傳，影響力越來越大。在經(jīng)濟效益方面，低保的聯(lián)網(wǎng)審計體系構建不僅對該領域起到了建設性的經(jīng)濟效益，同時還為其他專項的聯(lián)網(wǎng)審計提供了重要的構建參考價值。

四、聯(lián)網(wǎng)審計在社會保障金領域應用中的問題及改進對策

（一）聯(lián)網(wǎng)審計應用過程中發(fā)現(xiàn)的問題

（1）尚未形成完善的聯(lián)網(wǎng)審計機制，相關從業(yè)審計人員無章可循?，F(xiàn)階段我國并沒有一套成熟完善的聯(lián)網(wǎng)審計機制，審計人員在每次審計時都需要自行制定相應的操作規(guī)范，只能根據(jù)審計人員的工作經(jīng)驗進行審計工作，沒有相應的規(guī)章制度可以依據(jù)和遵循。同時，為了及時的對審計結(jié)果出具合理的審計意見，相關審計人員必須熟練掌握各種計算機技術，并要求要有一定的語言編程能力。相應規(guī)章制度的缺失使得審計人員工作效率低下并不規(guī)范，行業(yè)準入制度的缺失使得社會保障金審計從業(yè)人員業(yè)務能力和素質(zhì)良莠不齊，出錯率較高。

（2）社會保障部門信息系統(tǒng)安全保密意識有待進一步提升。在互聯(lián)網(wǎng)+時代，信息數(shù)據(jù)交換頻繁、網(wǎng)絡的漏洞多且容易被人利用，且一般人員對于信息保密的意識較弱，聯(lián)網(wǎng)存儲的數(shù)據(jù)極易出現(xiàn)遺失或被人利用木馬進行修改的現(xiàn)象。而社會保障金領域存儲的數(shù)據(jù)保密性要求極強，在使用該存儲數(shù)據(jù)時應該更加重視網(wǎng)絡的安全性能。一旦出現(xiàn)信息系統(tǒng)的安全問題，審計風險大大增加。

（3）數(shù)據(jù)更新速度快，增加了審計風險?；ヂ?lián)網(wǎng)+時代的大數(shù)據(jù)存儲更新速度極快，社會保障金在審計過程中的數(shù)據(jù)需要不斷調(diào)整更新，才能使審計人員獲得及時、真實的信息以便出具全面合理的審計意見，一旦更新不及時，得出的審計結(jié)論片面性就較強，不能真實、全面反映社會保障金的募集、使用、管理和支出情況。但是信息的及時更新需要投入大量的人力物力，工作量巨大，審計效率低下。

（4）審計人員的計算機專業(yè)水平相對較低。現(xiàn)在從事社會保障金審計的人員大多是傳統(tǒng)的審計人員，只是掌握了審計專業(yè)知識，審計專業(yè)能力較強，但計算機水平相對較弱。而聯(lián)網(wǎng)審計則是多單位、大數(shù)據(jù)處理的綜合性審計，要求相關從業(yè)人員在具備扎實審計業(yè)務能力的同時，又能掌握較高的計算機操作和編程水平。

（二）相應的改進意見

（1）完善社會保障金聯(lián)網(wǎng)審計準則，制定審計規(guī)范體系。我們應盡快完善并統(tǒng)一社會保障金聯(lián)網(wǎng)審計的標準和準則，形成聯(lián)網(wǎng)審計的操作規(guī)范，使得相關審計人員在進行聯(lián)網(wǎng)審計時有準則可依、有規(guī)范可循，這對于首次參與社會保障金聯(lián)網(wǎng)審計的相關審計人員尤其重要。同時，制定的準則不應該一成不變，而是要隨著社會保障金整體環(huán)境的改變隨時更新，不能用以前的準則衡量現(xiàn)在的審計形式，應做到及時補充適應新形勢的規(guī)定，使相應審計人員能有新規(guī)定可依。

（2）強化社會保障金信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制審計。在現(xiàn)階段的審計中，政府部門的審計傾向于對違法違規(guī)現(xiàn)象及問題的揭示，對于內(nèi)部控制過程的測試要求就沒那么嚴格和重要。但是在社會保障金領域的聯(lián)網(wǎng)審計中涉及到的數(shù)據(jù)信息數(shù)量大、系統(tǒng)升級與更新速度較為頻繁，安全性得不到很好的保障。因此，對社會保障金信息系統(tǒng)進行嚴格的測試和內(nèi)部審計有利于整體審計工作的順利實施，并能有效預防審計風險。同時，內(nèi)部信息系統(tǒng)的測試可以幫助審計人員更加數(shù)量的掌握規(guī)范及聯(lián)網(wǎng)審計的業(yè)務操作方法與流程，有利于審計工作的順利進行。

（3）進一步加強對社會保障金聯(lián)網(wǎng)審計重要性的認識，提升相關從業(yè)審計人員的計算機水平。相關政府部門應定期對社會保障金相關從業(yè)的審計人員進行系統(tǒng)學習和培訓，及時對相關人員的知識儲備進行更新，對涉及到的其他部門的信息系統(tǒng)進行相應的學習和了解，并應逐步提升相關審計從業(yè)人員的計算機水平，要求相關機構人員掌握SQL數(shù)據(jù)庫編程語言。這樣能使相關審計人員在面對信息化飛速發(fā)展的時期能及時更新自己的知識和認知水平，提升審計專業(yè)素養(yǎng)和能力。同時，審計工作結(jié)束后應根據(jù)相應的審計意見對相關部門提出相對應的審計建議：一是相關政府部門應對在審計過程中故意隱瞞真實收入騙領低保金的問題進行專項復核，切實查清所存在的問題并及時糾正，并追回違規(guī)領取的低保金，且對相關責任人進行法律責任或政治責任上的嚴格處罰。二是相關政府部門應構建申請救助財產(chǎn)核實機制，以救助對象的意愿為前提，聯(lián)合與社會保障部門相關聯(lián)的工商、公安等部門，進行相關保障金發(fā)放及審核從業(yè)人員的學習和培訓。三是各級政府和民政主管部門應完善社會保障金領域各環(huán)節(jié)的追究問責制度，加大對違規(guī)人員的處罰力度，嚴格執(zhí)行相應的法律法規(guī)，確實保證困難家庭受救濟、貧困家庭受補助的社會保障金的最終目標的實現(xiàn)。

[1]張永杰：《信息化環(huán)境下社?；鹇?lián)網(wǎng)審計的應用研究》，《審計研究》2012年第5期。

[2]石向榮：《淺談大數(shù)據(jù)時代對社保審計的影響》，《經(jīng)濟師》2015年第2期。

[3]姬永泉：《社保審計重點和方式探索》，《現(xiàn)代經(jīng)濟信息》2013年第18期。

[4]喻婷：《社會保障基金績效審計評價體系研究》，西南財經(jīng)大學2010年碩士學位論文。

（編輯 張芬）