文化創新產業中風險審計應用研究

中國礦業大學管理學院 孔德泰 楊子銘 安悅涵

文化創新產業中風險審計應用研究

中國礦業大學管理學院 孔德泰 楊子銘 安悅涵

文化創新產業作為我國的新興產業，在國民經濟發展中起著越來越重要的作用。隨著該產業的不斷發展，風險審計的保駕護航角色就顯得尤為重要。本文首先闡述了我國文化創新產業中風險審計的內涵與現狀，其次分析了風險審計的程序和方法，從而從中得到我國文化創新產業中風險審計具體實施的建議與決策。通過本文的研究，為我國文化創新產業中風險審計的具體實施提供規范化的指導。

文化創新 風險審計 程序設計

2006年，北京市在全國范圍內首次將文化創新產業列入“五年規劃”中，從此拉開了我國文化創新產業蓬勃發展的序幕。近年來，習近平總書記非常重視文化創新產業的發展，將國家文化軟實力的提升作為“中國夢”中非常重要的一環，并將文化創新產業的健康、快速發展列為“兩個一百年”奮斗目標中的重要任務。然而，伴隨著文化創新產業在國家的重點扶持下的迅速發展，與歐美發達國家相比，我國該行業的發展仍處于初級階段，基礎制度非常不完善，該行業的企業對于風險的認知程度較低，普遍缺乏風險的防范意識，且風險審計在該行業中的應用非常不規范，已經嚴重影響到我國文化創新產業的健康快速發展。因此，風險審計在文化創新產業中的規范性應用研究已成為我國文化創新產業發展的前提和關鍵。

一、我國文化創新產業風險審計的內容及現狀分析

（一）文化創新產業風險審計的內涵

（1）文化創新產業風險審計含義。結合國內外的相關研究結論，本文將文化創新產業風險定義為在市場經濟背景下，文化創新產業主體的估計利潤與實際利潤的偏差程度。從以下幾點對其定義進行更為深入的了解：第一，市場主體與目標的一致性。文化創新產業與其他產業雖對國民經濟發展的影響水平不同，其風險的承擔方式和水平也有所差距，但歸根結底都是企業，是將利益最大化作為最根本的追求目標，文化創新產業和其他產業都要受到市場經濟規律的限制和約束，兩者的市場主體均是企業，目標也是一致的。第二，文化創新產業中的效益偏差是預測而不是必然結果。文化創新產業損失的關鍵就在于其效益的變化完全取決于市場，具有較強的不確定性和偶然性。因此只有深入、完整的了解并準確預測該產業中存在的風險，才能最大程度降低其風險水平，保證該產業企業的利益，實現企業的快速健康的發展。第三，文化創新產業具有高風險性。文化創新產業發展的關鍵是該產業的科學技術的應用程度，而現階段正處于科學技術不斷應用和淘汰的高速發展時期，科技產品化的周期非常短，需要文化創新產業擁有足夠的市場變化快速反應能力。這些就決定了文化創新產業不確定性遠遠高于傳統的產業，其風險程度就會隨之不斷提高。

（2）文化創新產業風險審計基本特點。第一，文化創新產業具有極強的不確定性。在文化創新產業中，企業面對的市場比之傳統產業變化更無規律，其經營方式往往會因為這種沒有規律的不確定性對企業的效益產生負面的影響。比如2005年陳凱歌導演的《無極》，該影片耗資3億，卻因對市場的把握不準確和不確定性，僅僅以1.78億的票房草草收場。這說明在這不確定性極強的文化創新產業中，沒有準確預測到這種不確定性，會給企業的發展帶來巨大的毀滅性災難。第二，文化創新產業具有較強的延展性。文化創新產業的獨特性帶來的是該產業中風險的延展性和關聯擴散性，經營中某一階段的風險對整個經營活動都會產生較大的風險影響，從而導致整個經營活動的失敗。文化創新產業是多個行業、多種學科的交叉點，綜合性較強，每個小細節都有可能決定著全局的走向和最終結果的成敗，每一個小細節中的風險都會決定著全局。比如2014年香格里拉的一場大火，燒毀的不僅是眾多商鋪，更影響到了本地的旅游業發展，從而影響了整個地區的經濟發展。這種“一招不慎滿盤皆輸”正是表現出文化創新產業較強的延展性和關聯拓展性。第三，文化創新產生具有公平的客觀性。文化創新產業作為市場經濟大環境中的一員，與所有的產業一樣，都要遵循市場經濟的規律，都面臨著風險，其風險是客觀存在的。其面臨的風險是由自身的客戶群體、產品的質量決定的，這些與其他產業是完全一致的。市場經濟對所有產業都是客觀的。

（二）文化創新產業風險的內容及現狀分析 文化創新產業面臨的風險種類主要體現在社會風險、政策風險、經濟風險、文化風險、自然風險以及技術風險等六種類型中。其中，社會風險是指由于人為原因比如瀆職、偷盜、搶劫或者惡意詆毀等造成的文化創新產業的損失；政策風險是指我國現階段由于標準的缺失、導向的不明確以及調控上的不完善造成的文化創新產業的損失，具體類型又包括知識產權、融資、財稅等政策風險；經濟風險是指文化創新產業在進行研發、生產和銷售中，由于經濟貿易關系、供需水平等條件改變或者產業自身決策不合理、市場反應不靈敏和預期不準確帶來的損失，主要體現在決策風險、財務風險和交易風險三個方面；文化風險是由文化創新產業的特殊性帶來的，其輸入和輸出的成功實質是不同文化之間的交流與碰撞，由于文化碰撞帶來的損失稱為文化風險，因此在文化創新產業發展的同時，應充分了解不同文化碰撞會帶來的預期后果，正視文化差異帶來的風險，避免再次出現特里瓊斯的慘案；自然風險是指文化創新產業在經營過程中由于地震、火災、洪水以及臺風等自然災害造成的損失，我國幅員遼闊，囊括了各種各樣的地形，發生自然災害的概率非常大，自然災害不可預測也不可避免，但是應隨時做好自然災害發生的準備，以期在發生災害時將損失降到最低；技術風險則主要有引進技術、技術資源更新配置和創新所造成。

（三）我國文化創新產業風險審計應用現狀 現階段，我國的文化創新產業的經營主體數量雖多，但絕大部分為一般為中小微型企業，尚處于發展的初級階段。這些中小微型文化創新企業沒有健全的組織機構，沒有設置專門的風險管理職能部門，甚至沒有專業的風險審計從業人員。這些企業的高管大部分沒有相關的專業教育背景，其風險的防范意識較差。當企業面臨風險時，主要是依靠企業高管自身積累的經驗來做出反應，而不是依靠系統、完整的風險審計的程序和相應防范作為處理風險的原則，這種情況下想做出正確及時的風險防范決策就非常困難。風險審計在我國文化創新產業的發展與推廣則顯得更為步履蹣跚。同時，我國文化創新產業中一部分企業由于較早地開展文化創新產業的主題活動，經過多年的發展和市場的檢驗，已經稍有規模，并形成了具有一定完善度的企業內部治理結構，其中也包括了專設的風險審計部門。雖然這些企業專門設置了風險審計部門，但是該審計部門并沒有主動地承擔著風險審計任務，只是從事傳統上的審計任務，尤其是集中在財務審計上。風險審計部門采用的審計方法一般為傳統的、狹窄的，沒有參與企業項目管理的權力職能，對企業制定戰略決策時并沒有顯著的輔助作用，沒有真正融入到企業的管理中。

綜上所述，可知我國文化創新產業中的風險審計工作并未得到有效的開展和推廣，與文化創新產業的高風險并不匹配。風險審計工作在文化創新產業中得到廣泛的發展與推廣是一項長期且艱苦的任務。

二、文化創新產業風險審計的程序設計及應用方法

（一）文化創新產業風險審計的程序設計 風險審計在目標上與傳統審計保持一致，即幫助企業實現利益最大化，實現企業的戰略發展目標，部分借鑒了傳統審計的方法和手段，但在研究范圍上卻比傳統審計工作要大得多。風險審計除了正常的財務審計工作以外，還將關鍵點集中在企業的風險管理與預期上，并積極地參與到企業的管理中。風險審計部門通過對企業的風險進行識別、預測，提出相應的預防措施與反應機制，能更為顯著的提高企業的績效水平。文化創新產業處于市場經濟的大環境下，和其他產業一樣要遵守市場經濟的規律和限制約束，其風險審計的程序組成由一般規律決定，包括識別、估測、評價及管理效果評估等，其設計思路如圖1所示：

圖1 風險審計程序設計思路

根據圖1設計思路進行如圖2所示風險審計程序設計：

圖2 風險審計具體程序設計

本文結合電影行業這一文化創新產業的重要組成部分來解釋風險審計的具體設計程序。

（1）風險審計規劃的制定。任何管理的起點是規劃，規劃是企業實現最終盈利目標的整體計劃。風險審計規劃是企業審計部門對企業內部和外部環境分析以后對企業整體風險管理和經營業務流程等涉及審計工作方面做出的統籌規劃和安排。主要包括兩個步驟：一是制定原則，風險審計追求的目的是向企業高層提供具有效力的信息，在風險審計規劃制定時應首先對企業具有重要影響風險因素進行預測與評價，以此制定總體審計規劃。二是分層制定審計規劃，風險審計部門應該根據企業的現階段實際情況層次分明、由高到低的制定企業年度風險審計規劃、專項風險審計規劃和具體審計方案。以電影《狼圖騰》為例，該影片前后經歷2009年至2015年六年的拍攝期。制片方首先制定與中長期企業風險相吻合的年度風險審計規劃，對全年的審計工作作出整體的規劃和安排；其次，風險審計人員根據具體項目的實際情況制定專項風險審計規劃，最后制定具體的審計方案，根據審計方案作出具體安排。

（2）風險審計對象的選擇。審計對象決定企業制定審計方案時的方向和具體范圍，關系到審計是否能完成其最終目標。選擇的審計對象應具有代表性和真實性等特征。主要是指風險審計對象的選擇與確定。因文化創新產業本身就具有非常突出的文化特征，選擇風險審計對象時應考慮生產管理和經營管理兩方面的因素。對于電影行業而言，在生產管理方面，應考慮道具和服裝及輔助工具的存放、投資比例、拍攝過程的復雜程度、投資方對于影片的期望值、風險審計機構的人員配置等方面；在經營管理上，應考慮運作流程、企業的經營戰略、成本核算、制片方與影視團隊的分成比例、投資方與影視團隊的職責分配等方面因素。

（3）風險審計方案的編制。審計方案記錄了風險審計的全過程，主要包含審計規劃和具體時間安排等，應在風險審計實施之前完整地編制出來，保障風險審計整個過程順利的實施和完成。其基本內容一般包括具體風險審計目標、具體程序和審計應用方法。編制風險審計方案有三個漸進的階段：初步審計方案、過程中的審計方案及最終審計方案。電影《狼圖騰》的風險審計方案是由風險審計人員通過策劃書、合同以及協議書中獲取相關的決策與財務風險證據、通過咨詢專家、查閱應急計劃書收集自然風險證據和通過觀眾滿意度獲取交易風險證據三種方式結合而編制風險審計方案。

（4）風險審計的實施。風險審計的實施步驟為風險審計測試、梳理、分析和評價。其中測試的原則是全面覆蓋、從一般到具體、可執行度以及可預測性與穩健性并行等；風險審計的范圍包括戰略和企業兩方面；評價活動具體包括審核風險的分析評價、風險管理措施的評價、風險控制及抑制的評價、風險轉移評價以及風險監管機制的評價。

（二）文化創新產業風險審計的方法 現階段，我國文化創新產業的風險審計的應用方法主要是投入產出方法、SWOT分析方法、競爭優勢中的行業結構與“五力競爭模型”。其具體的方法包括五種：一是財務報表法，該法是由克里莫爾提出的較為傳統的審計方法，優點是簡介明了、通俗易懂，是風險審計人員必須掌握的一種基本風險審計方法。二是流程圖法，將企業的整個加工或生產過程形成一個完整的鏈式結構，并對每一個鏈接點進行深入分析與研究，以期找出有松動的鏈接點，預防由這些松動鏈接點帶來的風險。三是保險調查法，風險的分析和預測需要極強的專業性知識，而保險機構則是這些專業知識人才聚集的機構，該機構在風險管理上具有非常豐富的經驗和足夠扎實的專業性知識。利用保險類機構的評價結果，能為風險審計人員指引較為明確的工作方向，并能節約時間，提高風險審計的效率和質量。四是咨詢專家法，風險審計人員通過咨詢專家獲得專家的經驗性成果和專業性建議，可以快速確定風險類型、預測風險的危險程度，從而快速的找出預防風險的應對措施，為企業的發展提供更為合理性的參考信息。五是情景分析法，利用圖表數據，通過信息技術的加工模擬，對企業將來一段時間內運行狀態的展望以藍圖性描繪，以期提前預測和防范企業可能面臨的風險，這種方法是未來發展的趨勢和目標。

三、文化創新產業風險審計實施的建議與決策

綜上所述，可知我國現階段的文化創新產業中風險審計的實施過程中存在著諸多的不足和有待完善的地方。鑒于此，筆者提出以下幾點建議和決策：

（一）轉變傳統觀念，提升風險意識 文化創新產業是新興產業，與傳統行業相比，面臨的風險水平較高。因此，改變傳統的審計觀念，不斷提升企業的風險及風險防范意識，是風險審計工作在文化創新產業中不斷推進和發展的首要條件。對于文化創新產業而言，正常情況下該產業的投資回報率較高，但同時也面臨著較高的風險。正確合理地處理風險與收益之間的相互關系，文化創新產業的活動主體一定要改變傳統的審計觀念，將風險審計工作滲入至企業的日常管理中，讓企業專設的風險審計部門參與到企業的整體管理中來，同時不斷強化企業高層、風險審計部門和普通員工的風險防范意識，將企業的風險審計工作置于一個全局戰略的新高度。同時要求審計從業人員要不斷提升自身的風險預測及評價能力，突出風險審計人員參與企業治理的作用和職能。

（二）審計部門結構優化 在構建風險審計部門時，應以嚴格細致的標準招收審計從業人員，選擇審計人員的具體標準為：專業知識扎實，綜合能力較強，良好的職業習慣和工作態度，較強的洞察能力和思維能力，較強的分析、解決問題的能力，并具有一定程度的組織、協調和交流能力。

（三）注重現代信息系統的應用 現階段，在“互聯網+”的推動下，審計工作也已走入了“大數據”時代，現代信息系統在風險審計中起到了愈發重要的作用。在“大數據”互聯網時代，現代信息系統不僅能為企業節約成本、減少人力資源，提升工作效率和質量。作為風險審計專業從業人員，必須要熟練掌握現代信息系統的使用。

（四）改進審計方法 現階段在文化創新產業中的風險審計人員大多數為財務專項審計出身，對風險審計并不是十分熟悉，仍利用傳統的審計方法進行風險審計，這成為風險審計應用和推廣的絆腳石。風險審計人員應掌握現代風險的新技術和新方法，能識別出主要風險，并作出積極有效的評價。

（五）進一步完善內部管理機制 完善的內部管理是應用和推廣風險審計的有力保障。現階段我國的文化創新產業的經營主體仍處于發展的初級階段，其規模相對較小，市場競爭力也不強，并且沒有相應完善的內部管理去支撐風險審計的開展。

因此，筆者認為，在文化創新產業發展的初級階段，風險審計能積極地參與到企業的治理中，對該產業經營主體所面臨的風險進行預防、控制和補救，將企業在面臨風險時產生的損失降到最低，有效防范和化解文化創新產業因初級極端的不成熟帶來的各種風險，從而促進文化創新產業進入快速、健康的發展。

[1]劉亞文：《中國文化創新產業風險控制研究》，湖南大學2014年碩士學位論文。

[2]肖葉飛：《傳媒產業融合和政府規制改革》，《國際新聞界》2013年第12期。

[3]白元、遲娟：《文化創新產業發展比較研究》，中國金融出版社2013年版。

[4]Carreiro E.Electronic Books：How Digital Devices and Supplementary New Technologies Are Changing the Face of the Publishing Industry.Publishing Research Quarterly,2013.

（編輯 周謙）