企業(yè)供應(yīng)鏈審計(jì)應(yīng)用探討
——以一汽豐田汽車(chē)有限公司為例

重慶電子工程職業(yè)學(xué)院 姚曉霞

企業(yè)供應(yīng)鏈審計(jì)應(yīng)用探討
——以一汽豐田汽車(chē)有限公司為例

重慶電子工程職業(yè)學(xué)院 姚曉霞

供應(yīng)鏈審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)不同，不僅包括財(cái)會(huì)、工資、籌資等方面的審計(jì)，而且包括采購(gòu)、生產(chǎn)、流通、銷(xiāo)售等整個(gè)供應(yīng)鏈相關(guān)企業(yè)的審計(jì)。供應(yīng)鏈審計(jì)能夠幫助企業(yè)提高發(fā)展效益，提升產(chǎn)品價(jià)值。本文闡述了供應(yīng)鏈審計(jì)的有關(guān)概念，以一汽豐田公司為例，詳細(xì)解剖了供應(yīng)鏈審計(jì)的過(guò)程，重點(diǎn)對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)成本費(fèi)用、銷(xiāo)售策略與管理進(jìn)行了審計(jì)分析，對(duì)該企業(yè)供應(yīng)鏈審計(jì)取得了成功，促進(jìn)一汽豐田公司扭虧為盈，為其他供應(yīng)鏈審計(jì)提供了借鑒。同時(shí)，為提高供應(yīng)鏈審計(jì)水平，從加強(qiáng)采購(gòu)內(nèi)控與規(guī)范招投標(biāo)監(jiān)管、加強(qiáng)供應(yīng)鏈中質(zhì)量成本審計(jì)、加強(qiáng)庫(kù)存管理、加強(qiáng)對(duì)物流、資金流、信息流審計(jì)等方面提出了對(duì)策建議。

供應(yīng)鏈審計(jì) 物流 資金流 信息流

一、供應(yīng)鏈審計(jì)有關(guān)概念

（一）供應(yīng)鏈 供應(yīng)鏈?zhǔn)侵敢云髽I(yè)為根本，通過(guò)控制物流、資金流、信息流，購(gòu)買(mǎi)原材料，加工生成產(chǎn)品，經(jīng)過(guò)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，最終顧客購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品，材料供應(yīng)商、產(chǎn)品制造商、產(chǎn)品銷(xiāo)售商和客戶(hù)形成了供應(yīng)網(wǎng)鏈。供應(yīng)鏈不但是將材料供應(yīng)商與客戶(hù)相連的材料鏈，更是價(jià)值增加鏈條，經(jīng)過(guò)生產(chǎn)、物流、銷(xiāo)售一系列過(guò)程提高材料的價(jià)值。供應(yīng)鏈控制物流、資金流、信息流的過(guò)程，重點(diǎn)從客戶(hù)出發(fā)，體現(xiàn)了價(jià)值增值的過(guò)程。企業(yè)按照市場(chǎng)和客戶(hù)需求，將信息流從顧客傳送到企業(yè)，企業(yè)從供應(yīng)商購(gòu)買(mǎi)原料的過(guò)程發(fā)生資金流出，材料進(jìn)入企業(yè)，企業(yè)經(jīng)過(guò)加工成產(chǎn)品，通過(guò)物流送到銷(xiāo)售商，再把產(chǎn)品賣(mài)給顧客，實(shí)現(xiàn)資金流回流產(chǎn)生利潤(rùn)。供應(yīng)鏈流程如圖1。

（二）供應(yīng)鏈審計(jì) 供應(yīng)鏈審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)不同，不僅對(duì)財(cái)會(huì)、工資、籌資等方面的審計(jì)，而且對(duì)采購(gòu)、生產(chǎn)、流通、銷(xiāo)售等整個(gè)供應(yīng)鏈相關(guān)企業(yè)的審計(jì)。企業(yè)為取得更好的效益，達(dá)到增值目的，關(guān)鍵是抓好供應(yīng)鏈的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，供應(yīng)鏈審計(jì)能夠幫助企業(yè)提高發(fā)展效益，提升產(chǎn)品價(jià)值。因此，供應(yīng)鏈審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中起著舉足輕重的作用。一方面，供應(yīng)鏈審計(jì)是拓展了效益審計(jì)，具有高效、經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，在審計(jì)過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并提出有針對(duì)性的對(duì)策建議。根據(jù)供應(yīng)鏈監(jiān)管準(zhǔn)測(cè)，發(fā)現(xiàn)供應(yīng)鏈中沒(méi)有增值效果的活動(dòng)，并及時(shí)取消，提出提高企業(yè)效益的有效措施。因?yàn)楦飨嚓P(guān)企業(yè)間活動(dòng)非常緊密，依賴(lài)度不斷增強(qiáng)，供應(yīng)鏈審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。另一方面，供應(yīng)鏈審計(jì)重點(diǎn)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)開(kāi)展延伸審計(jì)，提出企業(yè)內(nèi)部管理的對(duì)策。對(duì)供應(yīng)商等上游企業(yè)實(shí)施審計(jì)，保證購(gòu)買(mǎi)合同、原料質(zhì)量符合要求，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題；對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商實(shí)施審計(jì)，可以維護(hù)好客戶(hù)的利益，發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售方面的問(wèn)題，并加以改進(jìn)，從而提高企業(yè)增值效益。

圖1 供應(yīng)鏈流程圖

二、供應(yīng)鏈審計(jì)運(yùn)用分析

本文重點(diǎn)以天津一汽豐田汽車(chē)有限公司開(kāi)展供應(yīng)鏈審計(jì)為例，因?yàn)閷徲?jì)時(shí)間有限，僅對(duì)供應(yīng)鏈的采購(gòu)原料、生產(chǎn)加工、與產(chǎn)品銷(xiāo)售三個(gè)方面開(kāi)展了審計(jì)。

（一）一汽豐田汽車(chē)公司供應(yīng)鏈審計(jì)有關(guān)情況 一汽豐田汽車(chē)有限公司是一家中日合資企業(yè)，20世紀(jì)初，一汽集團(tuán)有限公司與日本豐田汽車(chē)集團(tuán)簽訂了合作協(xié)議，共同成立一汽豐田公司。公司主要經(jīng)營(yíng)包括：汽車(chē)設(shè)計(jì)與研發(fā)、汽車(chē)制造與銷(xiāo)售、汽車(chē)零部件生產(chǎn)，并提供優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)等等。中方一汽集團(tuán)公司與日本豐田企業(yè)集團(tuán)汽車(chē)生產(chǎn)技術(shù)精良，得到客戶(hù)的好評(píng)，但是兩個(gè)公司重組以后，在2008年至2012年間，出現(xiàn)連續(xù)虧損，一共虧損近30億元。其中的原因，一方面是決策和管理不當(dāng)造成的，另一方面，外資方多年整合也造成了不好的影響。為扭虧為盈，公司領(lǐng)導(dǎo)安排內(nèi)部審計(jì)小組開(kāi)展供應(yīng)鏈審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)供應(yīng)鏈的原料和零件供應(yīng)、生產(chǎn)成本、營(yíng)銷(xiāo)策略和企業(yè)管理等方面，以期發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，提出務(wù)實(shí)管用的對(duì)策建議，提高公司經(jīng)濟(jì)效益，達(dá)到公司扭轉(zhuǎn)虧損的目的。

供應(yīng)鏈審計(jì)主要分為五個(gè)環(huán)節(jié)，如圖2所示。一是實(shí)施審計(jì)前期，聘請(qǐng)外部專(zhuān)家分析供應(yīng)鏈各有關(guān)節(jié)點(diǎn)，按照專(zhuān)家意見(jiàn)制定審計(jì)計(jì)劃。二是同被審計(jì)部門(mén)有關(guān)人員溝通，召開(kāi)動(dòng)員會(huì)，主要是與審計(jì)有關(guān)的管理人員和重點(diǎn)工作人員。三是開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)一汽豐田汽車(chē)公司最近3年的供應(yīng)鏈主要節(jié)點(diǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表，并調(diào)查詢(xún)問(wèn)有關(guān)人員。四是審計(jì)完成后審計(jì)小組編撰審計(jì)工作底稿，形成審計(jì)報(bào)告，征求被審計(jì)部門(mén)的意見(jiàn)，根據(jù)反饋意見(jiàn)修改報(bào)告，直至沒(méi)有任何意義。五是編撰審計(jì)建議書(shū)，報(bào)告公司領(lǐng)導(dǎo)，與被審計(jì)部門(mén)交流，快速整改存在的問(wèn)題。

圖2 供應(yīng)鏈審計(jì)主要環(huán)節(jié)

（二）采購(gòu)環(huán)節(jié)審計(jì) 采購(gòu)環(huán)節(jié)審計(jì)主要對(duì)外購(gòu)件采購(gòu)、成本費(fèi)用以及管理與策略等方面開(kāi)展審計(jì)。

（1）審計(jì)外購(gòu)件采購(gòu)。一汽豐田汽車(chē)公司生產(chǎn)汽車(chē)，對(duì)外采購(gòu)的零部件幾乎都來(lái)自于外方股東，大部分屬關(guān)聯(lián)方交易。一汽豐田汽車(chē)公司同外方股東對(duì)于不同車(chē)型簽訂了供應(yīng)協(xié)議，列出了外購(gòu)件成套的價(jià)格，但沒(méi)有具體零部件的價(jià)格。在調(diào)查中獲悉，一汽豐田汽車(chē)公司只向外方股東提供訂單的名稱(chēng)、規(guī)格以及數(shù)量，不參與具體采購(gòu)過(guò)程，而價(jià)格由外方股東單方?jīng)Q定，一汽豐田汽車(chē)公司沒(méi)有定價(jià)話(huà)語(yǔ)權(quán)，外購(gòu)件一般都會(huì)高于同行業(yè)的價(jià)格，甚至有的重要部件價(jià)格高于同行15%左右。審計(jì)組通過(guò)調(diào)查一汽豐田汽車(chē)公司提供資料，比較2011年一汽豐田汽車(chē)公司與外方股東的成本狀況，發(fā)現(xiàn)主要成本是材料成本，占總成本的九成以上。而一汽豐田汽車(chē)公司材料成本占比95%，外購(gòu)件成本占總成本的85%；外方股東材料費(fèi)占比90%，外購(gòu)件成本只占40%。因此，外購(gòu)件成本高低較大影響了總成本。

（2）審計(jì)采購(gòu)管理制度。一汽豐田汽車(chē)公司設(shè)立了采購(gòu)部，主要負(fù)責(zé)規(guī)劃中高檔車(chē)采購(gòu)體系，指導(dǎo)各分公司健全采購(gòu)體系，但一直沒(méi)有配置人員。工程投資性采購(gòu)由規(guī)劃發(fā)展部來(lái)開(kāi)展，普通采購(gòu)項(xiàng)目由各部門(mén)根據(jù)預(yù)算自行開(kāi)展。關(guān)于采購(gòu)授權(quán)審批，所有支出都由總經(jīng)理簽字批準(zhǔn)，沒(méi)有特殊授權(quán)體系。十萬(wàn)元以下普通采購(gòu)支出由分管副總簽字，十萬(wàn)元以上普通采購(gòu)支出由常務(wù)副總簽字，所有工程項(xiàng)目支出都由總經(jīng)理審批。因?yàn)樗泄こ添?xiàng)目采購(gòu)都需要報(bào)規(guī)劃發(fā)展部、事業(yè)部財(cái)務(wù)部審批，時(shí)間比較長(zhǎng)，對(duì)于金額不大的工程項(xiàng)目，會(huì)影響項(xiàng)目進(jìn)度和效率。

（3）審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)于合理選擇供應(yīng)商，按照市場(chǎng)規(guī)則采購(gòu)，規(guī)范關(guān)聯(lián)交易，維護(hù)各股東的權(quán)益。盡快改變公司采購(gòu)和定價(jià)方式，讓公司采購(gòu)部門(mén)全程參與采購(gòu)環(huán)節(jié)，提高采購(gòu)信息透明性，完善關(guān)聯(lián)方交易方式，實(shí)現(xiàn)互信互利合作共贏。注重了解國(guó)內(nèi)外原料的市場(chǎng)價(jià)格，定期評(píng)估供應(yīng)材料價(jià)格，深入剖析價(jià)格差異的內(nèi)在原因。如果價(jià)格差異較大，應(yīng)走大宗材料國(guó)際招標(biāo)規(guī)程，從而降低材料成本，提升企業(yè)效益。對(duì)于采購(gòu)管理制度問(wèn)題，需要立足公司實(shí)際，建立分級(jí)審批制度，確定嚴(yán)格的審批權(quán)限和責(zé)任，各個(gè)不相容的職責(zé)必須分離，保證公司正常運(yùn)轉(zhuǎn)。關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)審批管理，對(duì)一般性項(xiàng)目采購(gòu)，可以委托辦公室主任進(jìn)行審批，以便在直屬領(lǐng)導(dǎo)不在時(shí)審批，防止影響項(xiàng)目進(jìn)度和效率，造成不必要的損失。

（三）生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本費(fèi)用審計(jì) 生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本費(fèi)用審計(jì)主要是對(duì)產(chǎn)品成本、存貨管理、產(chǎn)品質(zhì)量以及供應(yīng)鏈資金流進(jìn)行審計(jì)。

（1）產(chǎn)品成本審計(jì)。審計(jì)組了解到近三年單車(chē)成本變動(dòng)稍有降低，因?yàn)殡S著國(guó)產(chǎn)化率不斷提高，有些系列車(chē)型材料進(jìn)口成本大幅降低，個(gè)別型號(hào)車(chē)型的成本降了近一半。然而實(shí)際產(chǎn)量比計(jì)劃產(chǎn)量低，生產(chǎn)銷(xiāo)售汽車(chē)的收入不能彌補(bǔ)生產(chǎn)成本。實(shí)際產(chǎn)量比計(jì)劃產(chǎn)量低，原因是預(yù)算管理不當(dāng)，通過(guò)審查預(yù)算審批，有很多預(yù)算審批走了形式，存在滯后問(wèn)題，如2014年生產(chǎn)部門(mén)申請(qǐng)的預(yù)算費(fèi)用7000萬(wàn)元，主要用于世界杯營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)用車(chē)，當(dāng)審批通過(guò)后，世界杯已開(kāi)始1個(gè)多月，進(jìn)入了半決賽，預(yù)算費(fèi)用審批非常慢，給企業(yè)發(fā)展造成損失。

（2）存貨管理審計(jì)。按照一汽豐田汽車(chē)公司的存貨匯總表記錄，公司存貨總數(shù)近30億元，存貨跌價(jià)約1億元，存貨周轉(zhuǎn)500天。可以看出，公司存貨金額過(guò)大，存貨流動(dòng)太慢。就組件結(jié)構(gòu)而言，一種零部件存貨量占比50%，生產(chǎn)的車(chē)輛庫(kù)存占32%。從存貨匯總表得出，存在這種現(xiàn)象的原因是缺乏科學(xué)管理，沒(méi)有按市場(chǎng)需求制定生產(chǎn)數(shù)量，訂貨管理無(wú)序，造成庫(kù)存積壓過(guò)多。

（3）產(chǎn)品質(zhì)量審計(jì)。2010年豐田發(fā)生“質(zhì)量門(mén)”事件，本來(lái)質(zhì)量問(wèn)題引起了顧客不滿(mǎn)，但不致于引發(fā)安全事故，但是豐田應(yīng)對(duì)消極，沒(méi)有給予顧客合理的答復(fù)，總是使用官話(huà)敷衍顧客，引起了顧客憤怒，很多車(chē)輛被強(qiáng)制召回，給企業(yè)造成了巨大損失，但最大的損失不是金錢(qián)而是信譽(yù)，從而降低了在國(guó)際上的信譽(yù)。因此，對(duì)于質(zhì)量問(wèn)題，企業(yè)必須高度重視，積極應(yīng)對(duì)，認(rèn)真檢測(cè)車(chē)輛，防止造成二次損失。

（4）審計(jì)意見(jiàn)。生產(chǎn)計(jì)劃不當(dāng)，影響了企業(yè)效益，主要是沒(méi)有把握好供需關(guān)系，出現(xiàn)大量存貨造成了損失。應(yīng)制定符合企業(yè)實(shí)際的預(yù)算監(jiān)管制度和流程，提高預(yù)算實(shí)效。要夯實(shí)預(yù)算監(jiān)管基礎(chǔ)，有效預(yù)計(jì)企業(yè)產(chǎn)量，建立彈性預(yù)算體系，加大預(yù)算監(jiān)控力度，防止浪費(fèi)問(wèn)題。要提高產(chǎn)品生產(chǎn)效率，降低原料成本，提高產(chǎn)品利潤(rùn)空間。因此，建議公司要以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，制定有效的訂貨政策，科學(xué)運(yùn)用各種信息，想方設(shè)法降低庫(kù)存，減少庫(kù)存積壓造成損失，提高資金流動(dòng)效率。

（四）銷(xiāo)售策略與管理審計(jì) 銷(xiāo)售策略與管理審計(jì)，重點(diǎn)是對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商返利、促銷(xiāo)活動(dòng)、廣告宣傳等方面開(kāi)展審計(jì)，同時(shí)分析了企業(yè)與廣告商的糾紛。

（1）給經(jīng)銷(xiāo)商返利。一汽豐田汽車(chē)公司向開(kāi)具發(fā)票并全額付款的經(jīng)銷(xiāo)商，返還一部分毛利。毛利由一項(xiàng)有關(guān)車(chē)輛的固定折扣和一項(xiàng)可變毛利組成。毛利按照零售價(jià)減去增值稅，然后減去消費(fèi)稅后，乘以一定的百分比來(lái)計(jì)算。零售價(jià)包含增值稅，但不含運(yùn)輸及保險(xiǎn)費(fèi)、交付車(chē)輛準(zhǔn)備中心后的征稅、文件費(fèi)等其他費(fèi)用。一汽豐田汽車(chē)公司向開(kāi)具發(fā)票并全額付款的銷(xiāo)售期間的車(chē)輛，應(yīng)支付可變毛利。可變毛利在銷(xiāo)售結(jié)束90天到期。假如經(jīng)銷(xiāo)商在銷(xiāo)售期間超過(guò)預(yù)期業(yè)績(jī)，公司將發(fā)放額外獎(jiǎng)金，獎(jiǎng)金額能夠達(dá)到使用之后的2.2%，由公司負(fù)責(zé)發(fā)放額外獎(jiǎng)金。返利時(shí)間是第二年一季度返還上一年的毛利，該政策適用于經(jīng)銷(xiāo)商正常經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)，激勵(lì)和挑戰(zhàn)效果不夠大。

（2）促銷(xiāo)活動(dòng)。為達(dá)到多銷(xiāo)的目的，提高企業(yè)知名度，一汽豐田汽車(chē)公司采取了多種多樣的促銷(xiāo)活動(dòng)，有的向經(jīng)銷(xiāo)商賣(mài)出單車(chē)的獎(jiǎng)勵(lì)政策，比如賣(mài)出一輛車(chē)獎(jiǎng)勵(lì)15000元。比如客戶(hù)購(gòu)車(chē)打折、大客戶(hù)試車(chē)補(bǔ)助和試駕補(bǔ)助等等。但這些促銷(xiāo)活動(dòng)沒(méi)有達(dá)到理想的效果，促銷(xiāo)結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)差距太大。不少供應(yīng)商通過(guò)合同造假的方式騙取補(bǔ)助，給企業(yè)造成了較大損失。

（3）廣告宣傳。通過(guò)審計(jì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用了解到，經(jīng)銷(xiāo)商返利和促銷(xiāo)補(bǔ)貼占公司很多資金，另外廣告費(fèi)用支出也較大。在廣告宣傳中發(fā)生了一汽豐田汽車(chē)公司與某廣告公司糾紛，造成了較大損失。一汽豐田汽車(chē)公司指定某廣告公司開(kāi)展宣傳，但由于付款發(fā)生糾紛，該廣告公司起訴一汽豐田汽車(chē)公司，要求其支付宣傳費(fèi)和購(gòu)買(mǎi)媒介費(fèi)近1億元，一汽豐田汽車(chē)公司通過(guò)法律服務(wù)積極應(yīng)訴，法院判決一汽豐田汽車(chē)公司支付一半的費(fèi)用。廣告公司不服判決再次提起上訴，法院駁回上訴維持原判。根據(jù)有關(guān)記錄，一汽豐田汽車(chē)公司有權(quán)對(duì)廣告公司合同的服務(wù)是否專(zhuān)款專(zhuān)用開(kāi)展審計(jì)，但廣告公司不配合審計(jì)，所以一汽豐田汽車(chē)公司的審計(jì)沒(méi)有實(shí)施，也就沒(méi)有發(fā)現(xiàn)該廣告公司在代理項(xiàng)目上的問(wèn)題：一是媒介代理公司發(fā)票管理不規(guī)范。二是媒介代理公司賬務(wù)處理不恰當(dāng)。廣告公司對(duì)每個(gè)供應(yīng)商的欠款和已付款僅進(jìn)行總分類(lèi)核算，未進(jìn)行明細(xì)核算，所以，不能對(duì)應(yīng)付賬款中關(guān)于一汽豐田汽車(chē)公司的廣告費(fèi)有效分析。盡管一汽豐田汽車(chē)公司贏得了官司，但是公司付出了巨大的訴訟費(fèi)，特別是損失了公司的名譽(yù)，這些都無(wú)法用金錢(qián)來(lái)衡量。經(jīng)歷這次糾紛后，一汽豐田汽車(chē)公司進(jìn)行了深刻反思，找出了廣告費(fèi)管理和合同執(zhí)行方面的漏洞：一方面付款規(guī)程存在問(wèn)題，另一方面執(zhí)行合同時(shí)，存在監(jiān)管不當(dāng)?shù)膯?wèn)題，致使廣告公司虛報(bào)媒介購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用。總而言之，廣告宣傳針對(duì)性較差，未科學(xué)配置廣告費(fèi)用，沒(méi)有很好的考慮投入產(chǎn)出比。

（4）審計(jì)意見(jiàn)。為提高汽車(chē)的銷(xiāo)售量，一汽豐田汽車(chē)公司實(shí)行每輛車(chē)打折6%-10%，還針對(duì)零售車(chē)輛開(kāi)展2%-4%的返利，另外投入了巨大的廣告宣傳費(fèi)用，但未能實(shí)現(xiàn)促銷(xiāo)盈利目標(biāo)。所以，編制銷(xiāo)售策略要提高促銷(xiāo)目標(biāo)針對(duì)性，使促銷(xiāo)成為盈利的重要手段。在選擇媒介商時(shí)要高度重視，實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)合同執(zhí)行情況，不能讓合同走形式，不但沒(méi)有盈利反而造成損失。

綜上所述，一汽豐田汽車(chē)公司供應(yīng)鏈審計(jì)取得了成功，有很多經(jīng)驗(yàn)值得其他供應(yīng)鏈審計(jì)借鑒。通過(guò)對(duì)后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行追蹤，公司在審計(jì)組編制審計(jì)報(bào)告后，對(duì)有關(guān)問(wèn)題立即整改落實(shí)，取得了很好的效益。由以前每年虧損6至7個(gè)億，現(xiàn)在不但沒(méi)有虧損，而且還能盈利近10億，公司領(lǐng)導(dǎo)非常滿(mǎn)意，員工薪酬也不斷提高。本次供應(yīng)鏈審計(jì)不但對(duì)采購(gòu)、制造和銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，還開(kāi)展了跟蹤審計(jì)；不斷發(fā)現(xiàn)了供應(yīng)鏈審計(jì)的問(wèn)題，還對(duì)其他問(wèn)題進(jìn)行了深入分析，構(gòu)成了完整的供應(yīng)鏈審計(jì)，為企業(yè)增值發(fā)揮了重要作用。同時(shí)，也要看到不足之處，沒(méi)有對(duì)供應(yīng)鏈中的關(guān)聯(lián)企業(yè)深入關(guān)注，對(duì)物流、信息流、資金流相互作用效果沒(méi)有深入分析，需要在今后供應(yīng)鏈審計(jì)中加以改正。

三、供應(yīng)鏈審計(jì)實(shí)效提升建議

（一）加強(qiáng)采購(gòu)內(nèi)控與規(guī)范招投標(biāo)監(jiān)管 安排經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師審計(jì)采購(gòu)合同、價(jià)格、計(jì)劃與執(zhí)行情況，特別要審計(jì)采購(gòu)合同具體細(xì)節(jié)，建設(shè)是否存在紕漏，調(diào)查合同另一方，防止發(fā)生不合規(guī)的供貨或者私人獲利的情況。對(duì)于采購(gòu)價(jià)格往往根據(jù)物價(jià)水平和與生活水平來(lái)估算采購(gòu)件價(jià)格和質(zhì)量，也可采取價(jià)值工程分析法來(lái)評(píng)價(jià)采購(gòu)價(jià)格是否合理；對(duì)大件采購(gòu)企業(yè)往往采取招投標(biāo)的方法，也可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行詢(xún)價(jià)。一般至少比較性質(zhì)相同規(guī)模相似的供應(yīng)商進(jìn)行報(bào)價(jià)，然后根據(jù)價(jià)格公允性進(jìn)行審計(jì)，如果價(jià)格偏離市場(chǎng)價(jià)10%以上，則說(shuō)明不合理。發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，如果價(jià)格偏離大于30%則提出否定意見(jiàn)，如果在10%和30%之間則保留意見(jiàn)，對(duì)于找不到原始記錄沒(méi)法考證的則不發(fā)表意見(jiàn)。開(kāi)展招投標(biāo)應(yīng)嚴(yán)格遵守制度流程，采取有效措施控制流程，明確評(píng)標(biāo)成員的職責(zé)，有關(guān)部門(mén)加強(qiáng)招投標(biāo)的監(jiān)管，從而達(dá)到降低采購(gòu)成本、提高采購(gòu)質(zhì)量的目標(biāo)。

（二）加強(qiáng)供應(yīng)鏈中質(zhì)量成本審計(jì) 質(zhì)量成本與傳統(tǒng)產(chǎn)品成本概念不同，質(zhì)量成本是指生產(chǎn)過(guò)程中與質(zhì)量關(guān)聯(lián)的費(fèi)用。質(zhì)量成本審計(jì)不但貫穿與產(chǎn)品設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售整個(gè)過(guò)程，還包含很多隱性成本審計(jì)，這些隱性成本，往往被容易忽略。實(shí)施質(zhì)量成本審計(jì)需要注意兩個(gè)問(wèn)題：一是防止客觀片面性，采取合適的分析方法找出問(wèn)題主要原因，把握審計(jì)重點(diǎn)，找到最佳措施解決問(wèn)題；二是為達(dá)到質(zhì)量管理科學(xué)有效，應(yīng)重視質(zhì)量指標(biāo)體系，防止出現(xiàn)漏洞。實(shí)施質(zhì)量成本審計(jì)涉及供應(yīng)鏈鏈條各部分，不同的行業(yè)和企業(yè)在審計(jì)質(zhì)量成本中，出現(xiàn)的問(wèn)題往往不一樣，但存在規(guī)律性的東西。比如，預(yù)防成本重點(diǎn)審查采購(gòu)前供應(yīng)商資質(zhì)、簽合同前比較價(jià)格、初步檢測(cè)供應(yīng)貨物、新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)等；審核成本重點(diǎn)檢查原材料、半成品、成品的費(fèi)用和檢測(cè)人員工資以及檢測(cè)設(shè)備折舊費(fèi)等；內(nèi)部故障成本重點(diǎn)檢查零部件采購(gòu)不符造成損失、質(zhì)量不達(dá)標(biāo)發(fā)生返修費(fèi)、破壞性實(shí)驗(yàn)以及生產(chǎn)次品等；外部故障成本重點(diǎn)檢查質(zhì)保期內(nèi)維修費(fèi)、質(zhì)保期外企業(yè)造成的客戶(hù)投訴賠償費(fèi)等。

（三）加強(qiáng)庫(kù)存管理 大量存貨會(huì)影響資金流，從而致使資金流不能給企業(yè)產(chǎn)生利潤(rùn)。存貨不但包括成品庫(kù)存，還包括零部件存貨。有效解決庫(kù)存管理，一般有三種措施：一是供應(yīng)商管理庫(kù)存。主要有兩種辦法，一種是在企業(yè)周?chē)蚱髽I(yè)內(nèi)建倉(cāng)庫(kù)，供應(yīng)商可將零部件存放于此，企業(yè)需要可以及時(shí)補(bǔ)貨；另一種是供應(yīng)商自己建立專(zhuān)用倉(cāng)庫(kù)，庫(kù)存信息與需求企業(yè)共享，需求企業(yè)可以隨時(shí)了解庫(kù)存并提取庫(kù)存。這兩種辦法不但降低資金閑置促進(jìn)資金流動(dòng)，還能降低物流費(fèi)用加快生產(chǎn)。二是聯(lián)合庫(kù)存管理。聯(lián)合庫(kù)存管理是平衡供應(yīng)商和銷(xiāo)售商權(quán)利責(zé)任、共同分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的有效模式。這種模式能有效降低零售商建倉(cāng)庫(kù)的成本風(fēng)險(xiǎn)，也能規(guī)避供應(yīng)商管理庫(kù)存過(guò)大的問(wèn)題。這要求供應(yīng)商分散責(zé)任，科學(xué)建立運(yùn)輸和庫(kù)存成本分擔(dān)機(jī)制。三是虛擬庫(kù)存管理。虛擬庫(kù)存能增強(qiáng)客戶(hù)忠誠(chéng)度，如果客戶(hù)查找特殊產(chǎn)品，一旦企業(yè)達(dá)不到意愿，就會(huì)從其他企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)充，則喪失了顧客。因此，企業(yè)根據(jù)虛擬庫(kù)存有效提供產(chǎn)品，從而留住客戶(hù)，并降低公司庫(kù)存風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)物流、資金流、信息流審計(jì) 物流、資金流和信息流是供應(yīng)鏈的重要組成部分，加強(qiáng)三者審計(jì)才能更好保證供應(yīng)鏈審計(jì)的成效，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。關(guān)于物流審計(jì)，重點(diǎn)審查物流管理是否科學(xué)、內(nèi)控機(jī)制是否完善、原料補(bǔ)給是否及時(shí)、物流安全是否保證和物流費(fèi)用是否達(dá)標(biāo)以及物流的費(fèi)用是否符合預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)等。關(guān)于資金流審計(jì)，不但審計(jì)企業(yè)自身資金，還審計(jì)供應(yīng)商籌資、投資以及運(yùn)營(yíng)狀況，如果供應(yīng)商資金出現(xiàn)問(wèn)題，必然影響企業(yè)采購(gòu)和生產(chǎn)。要按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)辦法，定期或不定期檢查供應(yīng)商與經(jīng)銷(xiāo)商資金風(fēng)險(xiǎn)，判斷企業(yè)能否正常運(yùn)營(yíng)。關(guān)于信息流審計(jì)，應(yīng)建立供應(yīng)鏈企業(yè)間透明公開(kāi)的信息系統(tǒng)，對(duì)各節(jié)點(diǎn)庫(kù)存量、客戶(hù)需求信息、產(chǎn)品定位以及國(guó)家政策變動(dòng)等，都要做好相關(guān)信息的公布，保證信息流暢通。

[1]余小兵、耿眾：《供應(yīng)鏈管理中的內(nèi)部審計(jì)研究》，《生產(chǎn)力研究》2011年第2期。

[2]尹維劼、許江波、焦楓、劉紅梅、陳菲;孫士霞：《基于價(jià)值鏈視角的增值型供應(yīng)鏈審計(jì)問(wèn)題研究——以A制造業(yè)企業(yè)供應(yīng)鏈審計(jì)為例》，《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》2015年第9期。

[3]路耀芬：《供應(yīng)鏈審計(jì)應(yīng)用探討》，《財(cái)會(huì)通訊》2015年第31期。

（編輯 周 謙）