大數據背景下政府審計變革動因與策略

唐山工業職業技術學院 劉 娜

大數據背景下政府審計變革動因與策略

唐山工業職業技術學院 劉 娜

大數據時代的到來給財會、審計領域帶來了前所未有的挑戰。本文重點分析大數據背景下政府審計變革的動因，政府審計組織管理模式、政府審計職能、政府審計范圍、政府審計重點等方面的變革，需要政府審計機關順應大數據時代發展的大勢，積極應對大數據時代的特點。為此，本文提出了大數據時代政府審計應對方式的建議，即搭建政府審計大數據平臺，培養高素質政府審計隊伍，建立健全相關法律法規，構建大數據安全保障體系。

大數據 政府審計 云計算 扁平化審計

伴隨大數據技術的快速發展，大數據已經滲透到各行各業，正潛移默化地推動行業及部門的革新。政府審計部門在國家治理中發揮著重要的監督作用，數據是審計工作的重要前提，隨著審計環境的變化，需要可管理性地分析大數據對政府審計帶來的新的變革。

一、大數據背景下政府審計變革的動因

（一）大數據帶來政府審計組織管理模式的變革 傳統的審計組織管理模式往往受技術和數據資源所限，審計部門設定了財政審計、金融審計、社保審計、經濟責任審計、監督中心等有關科室，重點實施單一審計小組采取“單兵作戰”的方式對審計項目開展審計。各審計小組間不能有效地進行交流，不同部門不同行業的數據信息也不能整合整合共享，不僅嚴重產生了信息孤島問題，而且很難進行跨部門間的審計協作。

大數據時代改變了政府審計環境，審計項目規模不斷變大，審計難度逐步變高，審計風險也隨之增大。為適應大數據時代帶來的外部環境改變，政府審計組織管理方式也要隨著變化，逐步轉變為矩陣制審計、聯合式審計、扁平化審計等組織方式。比如，在傳統科室基礎上，新成立信息收集、數據跟蹤、數據分析等科室，從而更好地迎接大數據帶來的挑戰。在開展大規模審計過程中，往往是審計局長牽頭，分管副局長人審計組長，從各科室抽調有關骨干人員成立審計組，根據審計人員的優勢和特長確立分工，實現不同科室共享審計資源，提高了政府審計效率，大大降低審計風險。審計組織管理結構如圖1所示。

圖1 扁平化審計組織結構圖

扁平化審計的組織結構是實行審計機關負責人垂直管理，減少中間環節，提升審計業務的質量和效率。如杭州市審計局，對社保基金預算執行情況開展審計時，積極適應大數據時代的需要，主動轉變審計方法，協同人社、財政、民政、公安等有關部門共同作戰，審計機關初步分析有關數據，再把查出的有關疑問交給相關部門進行審查，把審查結果整理報送審計組組長，從而建立“整體分析—分散審查—集中研究”的組織管理模式。另外，審計組將查實的問題立即反饋給人社部門處理，達到同步整改的效果。采取大數據技術跨部門開展審計，有利于整個各部門資源，有效提高審計效率，降低審計成本和風險，從而實現政府審計全覆蓋。

（二）大數據帶來政府審計職能的變革 政府審計部門在國家治理過程中，發揮著重要的監督作用，特別是對國家政府部門及企事業單位的財政收支情況開展有效監督，提高了政府行政效能。然而，隨著信息技術快速發展，經濟發展步入新常態，以及大數據時代的到來，全國經濟形勢面臨嚴峻復雜的挑戰，審計機關與經濟社會緊密聯系，可以搜集到政府機關及企事業單位的有關數據，能夠覆蓋宏觀經濟的方方面面，采用大數據技術，挖掘和分析大數據平臺的相關數據，認真開展相關性分析，及時發現經濟社會運行中存在數據異常變動，開展實時跟蹤調查，發揮防止和預防的功能。比如，在社會保障基金審計過程中，審計機關從社保中心、民政、地稅、就業等部門搜集到有關數據，根據參保人員不同特征信息建立數據模型，開展數據處理分析，從而推算若干年后參加社保人員的比例，以便估計未來幾年社會保障基金承受的壓力。

采用大數據技術的支撐，政府審計能夠進一步拓展審計職能，借助大數據信息平臺，進行相關性分析，有效避免一些潛在的隱患和規律性的問題，深入研究積累的大量審計數據，能夠發現有價值的信息，找出背后深層次的原因，提出有針對性的對策建議，從而為政府決策提供參考。比如國有企業存在的腐敗問題，審計國有企業時發現其存在嚴重的腐敗現象，深入分析這種普遍存在的問題，發現主要在企業兼并重組、并購投資、招標投標等環節存在腐敗現象，因為這是普遍存在的問題，需要從體制機制等方面加以完善。所以，政府審計人員要深入研究普遍存在的問題，深挖問題背后的原因，提出務實管用的對策方案，在政府治理中發揮參謀作用。

（三）大數據帶來政府審計范圍的變革 隨著大數據技術的快速發展，經濟社會等外部環境不斷變化，政府審計的外部環境也更為復雜多樣，資源、能源、環保等領域還存在諸多薄弱環節，也伴隨著不少風險隱患，并且以數據的形式表現出來，政府審計的范圍也更加廣闊。就社會環境的視角而言，大數據成為拓展審計領域實現政府審計全面覆蓋的重要技術支撐。比如政府審計機關運用聯網審計，能夠利用被審對象的數據終端，獲取有關實時信息，實時監測被審計單位的業務開展情況，及時評估潛在的風險，實現跟蹤審計常態化信息化，從而實現時間上的全面覆蓋。同時，大數據時代拓寬了政府審計資源，可以有效整合跨行業、跨部門、跨區域的數據信息，拓寬數據信息來源，可以采取聯合審計的方式審查被審計單位的財務信息，變過去的抽樣審計為全樣本審計，實現被審計對象信息全覆蓋。比如北京，2014年前財會審計重點審計政府部門的財政預算執行情況，而2014往后開始審查政府性基金、公共基金、社保基金以及國資經營預算等。再比如廣東省從2014年開始實行財政資金全口徑審計，對上面四種基金預算進行全面審計，并把政府性收支納入監督內容。由此可知，各地大數據技術逐步拓展了審計范圍。特別是在經濟新常態下，經濟下行壓力較大，政府責任更加繁重，經濟發展面臨諸多風險挑戰，政府審計部門更需要發揮好監督職能，進一步拓展審計范圍。

（四）大數據帶來政府審計重點的變革 大數據時代改變了審計外部環境，帶來了政府審計重點變革，主要體現在兩個方面：一方面，政府審計重點監督被審計對象財會收支的合規合法性，以及經濟活動的有效性。目前，一些西方發達國家將政府績效作為審計重點，我國的審計機關和被審計對象還沒有樹立績效審計的理念，重點還停留在財會收支層面。隨著大數據時代的到來，給我國政府審計帶來了千載難逢的機遇，機關部門越來越重視政府績效審計。特別是大數據時代提供了先進的技術，大大提升了數據處理效率，把審計人員從繁雜的數據處理中解放出來，從而開展政府績效審計業務。另外，大數據技術能夠有效獲取和處理過去無法處理的數據資源，更好地開展政府績效審計。另一方面，大數據時代為政府審計提供了獲取數據資源和處理數據的先進技術，審計機關能夠廣泛收集數據，建立大規模的數據庫，涵蓋被審計對象及相關人員的資料，通過開展大數據相關性分析，掌握被審計對象發生的異常數據，通過此線索并實時跟蹤，做出趨勢性評析，發現被審計對象存在的問題和風險，提出有針對性地對策建議，發揮防范和預防的功能。

二、大數據背景下政府審計策略

（一）搭建政府審計大數據平臺 搭建數據平臺是大數據環境下實施政府審計的重要基礎，當前經濟個體因為數據標準不統一，采集審計數據很難整合，造成了信息資源大量浪費。在云計算技術日益成熟的背景下，開發數據標準統一的信息平臺，建立審計機關和被審計單位標準統一的數據端口，通過數據傳輸交換，實現數據信息的實時采集、儲存和共享。加大大數據技術研發力度，整合當前存在的大量簡易大數據分析工具，搭建大數據分析平臺，方便審計人員共用，將信息粗放式發展轉變為集約式發展，打破審計機關內部層級信息不對稱的問題，提高審計效率。然而，在大數據時代背景下開展政府審計，需要財政、稅務、金融等部門的密切配合，這就需要政府審計平臺與該部門實施對接，在采集審計數據時，得到這些部門的合作，建立政府主導、審計機關主推、有關部門參與的信息共享平臺。當條件成熟時，可以建立所有部門的數據共享平臺，構建國家數據總平臺。在搭建政府審計平臺的過程中，開始由省級審計機關牽頭，搭建省級審計大數據平臺，時機成熟以后，搭建國家級審計綜合服務平臺。當前，江蘇省審計廳積極建設大數據審計平臺，探索了“一網絡、三中心、六系統”為主要內容的大數據平臺，為開展大數據審計工作奠定了基礎。主要架構如圖2所示。

圖2 大數據審計平臺結構圖

（二）培養高素質政府審計隊伍 伴隨大數據時代的到來，政府審計的外部環境發生了較大變化，政府審計方法也隨之變化。就政府審計技術而言，因為被審計單位加快信息化發展，電子數據慢慢代替了紙質數據，政府審計機關依據被審計對象信息化的進程，探索聯網審計等方法提高審計質量和效率，及時關注被審計對象內部控制系統的效果。隨著政府審計外部技術的變化，政府審計人員迎來了新的挑戰，只有不斷提升素質水平，才能適應大數據時代的政府審計工作。主要通過四個方面進行加強：一是加強學習大數據技術與審計交叉的學科。大數據時代背景下改變了政府審計外部環境，政府審計人員適應時代發展步伐，需要不斷完善知識架構。特別是學習大數據技術與政府審計有關的知識體系，掌握大數據時代下開展政府審計的方法和流程，評價被審計對象的信息化建設情況，提出有針對性的對策建議。二是采集和加工處理審計數據。在大數據時代背景下，政府審計人員面對的不僅是結構性數據，還面對大量的非結構性數據，這些繁雜的數據往往以電子數據的形式儲存在信息系統中，需要增強采集和處理數據的能力和水平。政府審計人員采集數據時，要明確審計目標、數據采集范圍及重點，熟練掌握數據采集新技術，科學采集有關數據信息。三是提高構建審計模型分析數據的能力。收集審計數據后，分析數據之間的邏輯關系，建構被審計對象的檢測數學模型。需要政府審計人員明確被審計對象的財會數據、業務信息等存在的內部邏輯關系，掌握被審計對象運轉規律，構建模型準確反映被審計對象的客觀實際。實時監督被審計對象的數據信息，審查其模型中運行異常的數據，發現數據背后存在的問題，為政府審計提供有價值的線索。四是科學評價被審計對象的信息系統內控效果。有效檢測被審計對象的信息系統，可以減少政府審計風險。伴隨大數據時代的到來，政府機關越來越關注信息系統內控的審計，測評信息系統內控是否有效，需要審計人員深入學習信息系統知識，詳細了解被審計對象的信息系統內控現狀，掌握被審計單位信息系統的業務流程，把信息系統流程劃分成具體的業務模塊。全面了解被審計對象的信息系統，開展有效的測評，檢測內部控制的科學性和有效性，并檢測內部控制結構的真實性和有效性。

（三）建立健全相關法律法規 當前，需要建立完備、有效的大數據政府審計法律法規，主要包含怎樣認識大數據、怎樣普及大數據、違反大數據規定怎樣處理等內容，促進大數據背景下開展政府審計工作有法可依，提升政府審計的規范化和法治化水平，防止出現盲目審計的問題，降低政府審計風險，提高審計質量和效率。在具體開展審計工作中，需要注意以下內容：政府需要適應大數據時代背景下的審計特點，修改審計法規實施細則，規范大數據時代政府審計工作，做到有法可依、有法必依。順利實施政府審計工作必須接受依法監督，靠法律來保障審計工作開展。在開展政府審計時，假如有關法律法規不健全，政府審計工作就會流于形式，很難實現有效監督的目的。所以，建立健全法律法規，加快推進大數據時代審計立法，把審計需要執行的程序、對違反法律的處理與懲罰方式以法律形式制定下來，從而提高政府審計適應大數據時代的水平。

在大數據時代背景下實現政府審計法制化，需要適應大數據的特點，分析政府審計的特質、功能和原則、手段等方面的內容，做出明確詳盡的規定，使政府審計人員在開展審計過程中做到有法可依，提高政府審計的科學化、法治化水平。科學的法律法規是開展政府審計的基礎，建立完善大數據時代政府審計法規體系，不但為政府審計工作提供法律支撐，也為審計人員依法開展審計提供法律依據，也有利于保障被審計單位的合法權益。

（四）構建大數據安全保障體系 假如政府審計機關數據平臺的信息泄露，不但給有關部門產生經濟損失，也會影響政府的形象，因此需要建立審計數據安全防范措施。其措施包括：一是保障數據安全。企業內部數據從電腦端傳輸到云端，最根本的問題就是保障數據安全。企業自己管理和儲存數據信息比第三方進行管理和儲存安全系數更高。比如銀行系統，政府制訂了有關的法律法規約束了銀行的行為，所以，人們才對銀行充滿信任感，而且相比小銀行而言更加信任國有銀行。任何事情都存在風險和機遇，需要均衡二者的關系，才能提高大數據的安全性。二是保障系統可靠。當互聯網發生故障時，政務機關與企事業單位如何處理，云計算中心的數據如何恢復，都是需要重點考慮的問題。所以，為保障網絡系統正常運轉，構建可靠的信息系統是政府審計工作的重要保障。在開展審計業務時，只有建立了可靠的網絡系統，才能有效保證數據安全。三是保障網絡速度。隨著大數據的快速發展，云計算也逐步普及，卻面臨著寬帶是否有效支持云計算的問題。在國內，網速普遍較慢，如何更好的通過網絡管理和儲存數據是一個難題。為提升網絡寬帶的承載能力，需要花費巨額的財力物力，逐步提高國內大數據和云計算的普及程度。政府也要建立相關的標準體系規范網絡市場行為，保障網絡市場規范運行，防止惡意競爭損害國家和群眾的利益，為政府審計工作提供更大的便利。

[1]陳偉、Wally Smieliauskas：《云計算環境下的聯網審計實現方法探析》，《審計研究》2012年第3期。

[2]丁淑芹：《大數據環境下審計變革研究》，《財會通訊》2015年第22期。

[3]蘇云、任媛媛：《大數據背景下政府信息公開制度的構建與完善——兼論國外透明政府實踐的前沿發展對我國的啟示》，《圖書與情報》2016年第2期。

[4]張鳳閣：《大數據時代背景下國家審計發展變革相關問題探析》，《經營管理者》2016年第6期。

[5]孟焰、周衛華：《國家審計理念的演進:從政府本位到社會本位》，《審計與經濟研究》2016年第5期。

[6]張立民、趙彩霞：《論善治政府治理理念下政府審計職能的變革——基于政府績效評價視角的分析》，《中山大學學報（社會科學版）》2009年第2期。

（編輯 周 謙）