比較分析法在成本會計教學(xué)中的運(yùn)用

武漢學(xué)院 胡 煜

比較分析法在成本會計教學(xué)中的運(yùn)用

武漢學(xué)院 胡 煜

成本會計是財經(jīng)類專業(yè)的核心基礎(chǔ)課，其內(nèi)容包含許多相似的概念和成本計算方法，學(xué)生極易混淆。本文以生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本兩個概念、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種產(chǎn)品成本計算方法為例，系統(tǒng)闡述了比較分析法在成本會計教學(xué)中的應(yīng)用，并探討了教學(xué)中應(yīng)該注意的事項，對于進(jìn)一步改進(jìn)和完善成本會計教學(xué)方法，提高教學(xué)效果具有積極意義。

比較分析 成本會計 教學(xué)方法

比較分析法也稱對比分析法，是把一些相近相似的概念，用聯(lián)系和對比的方法進(jìn)行分析，從而找出它們之間的內(nèi)在聯(lián)系和本質(zhì)區(qū)別。這一方法既能避免概念的混淆，又能加深對概念的理解，因此在教育教學(xué)中被廣泛采用。成本會計是會計專業(yè)的核心課程，也是財經(jīng)類其他專業(yè)的主要專業(yè)基礎(chǔ)課，其許多概念和方法，如產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本、定額成本與標(biāo)準(zhǔn)成本，產(chǎn)品成本核算方法中的逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法等，在名稱和內(nèi)涵上都比較相似，極易混淆，造成學(xué)生理解及掌握困難。針對上述問題，結(jié)合多年的教學(xué)實踐研究，筆者認(rèn)為在成本會計教學(xué)中善于并靈活運(yùn)用比較分析法講解這些易混淆的概念及方法，找出其中的區(qū)別與聯(lián)系，不僅可以幫助學(xué)生更好理解和掌握基本理論，融會貫通成本會計知識體系，而且還可以啟迪和開發(fā)學(xué)生的創(chuàng)新思維能力。

一、成本會計教學(xué)中應(yīng)用比較分析法的意義

（一）有利于學(xué)生更好地理解和掌握基本概念 成本會計是一門應(yīng)用性的微觀經(jīng)濟(jì)管理課程。該課程的核心內(nèi)容就是大量的成本會計基本概念和成本核算基本方法。從名稱來看，相當(dāng)一部分概念和方法具有很高的相似性，如財務(wù)成本、控制成本與決策成本，資本成本與經(jīng)營成本，品種法、分批法、分步法、分類法和定額法，一次攤銷法、分期攤銷法和五五攤銷法等。從本質(zhì)來看，這些概念和方法既有相同點又有不同點，既有區(qū)別又有聯(lián)系。所以，在教學(xué)過程中，采用比較分析法，可以將這些相似概念或方法的要素內(nèi)容進(jìn)行逐項比較，將其特點一一展現(xiàn)出來，引導(dǎo)學(xué)生抓規(guī)律，找異同，使內(nèi)容更清晰，關(guān)系更明朗，使學(xué)生知其然更知其所以然，能夠促進(jìn)學(xué)生更好地理解和掌握這些概念和方法。

（二）有利于學(xué)生融會貫通成本會計學(xué)知識體系 成本會計課程的知識結(jié)構(gòu)具有明顯的綜合性和系統(tǒng)性，突出表現(xiàn)在成本會計課程中的各個章節(jié)內(nèi)容并不是獨(dú)立的，而是具有很強(qiáng)的層次性和遞進(jìn)性?，F(xiàn)有的成本會計教材都是先分章節(jié)介紹各個生產(chǎn)要素費(fèi)用的核算，即材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、其他費(fèi)用的核算，然后再介紹具體的成本計算方法，如品種法、分批法、分步法等。如果學(xué)生對前面有關(guān)生產(chǎn)要素費(fèi)用的相似概念和核算方法沒有梳理清楚，甚至相互混淆，那么在后面的產(chǎn)品成本計算時無疑會一頭霧水，難以下手。所以，在生產(chǎn)要素費(fèi)用核算部分的教學(xué)中，通過使用比較分析法，使學(xué)生對制造成本與非制造成本、直接成本與間接成本、一次攤銷法、分期攤銷法和五五攤銷法等概念方法達(dá)到完全理解和牢固掌握的程度，可以為后續(xù)教學(xué)奠定堅實基礎(chǔ)。在學(xué)習(xí)具體的產(chǎn)品成本計算方法時，采用比較分析法，可以理解品種法、分批法、分步法等相似方法的區(qū)別與聯(lián)系，達(dá)到熟練掌握的程度。這樣，由生產(chǎn)要素費(fèi)用的核算到具體產(chǎn)品成本的核算，由局部到整體，達(dá)到對成本會計課程整體內(nèi)容的融會貫通。

（三）有利于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新思維能力 比較法是人們認(rèn)識客觀事物的基本方法，是人類思維領(lǐng)域的基本形式，更重要的是，比較法不僅是邏輯思維能力的重要組成部分，也是創(chuàng)新思維能力的重要方法。創(chuàng)新思維是一種高級思維形式，是高級人才的必備條件，也是現(xiàn)代教育的終極目標(biāo)。培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新思維能力，就是要讓學(xué)生在學(xué)習(xí)過程實現(xiàn)由被動、消極地接受知識到主動思考、積極思考的重要轉(zhuǎn)變，從而實現(xiàn)對教學(xué)內(nèi)容由表面理解到本質(zhì)掌握的程度。比較產(chǎn)生鑒別，通過相似概念的比較分析，可以激發(fā)學(xué)生探究最終原因的興趣，促進(jìn)學(xué)生的積極思維和創(chuàng)新思維。在比較的過程中，引導(dǎo)學(xué)生針對異同探索原因、尋根究底。在探索過程中去發(fā)現(xiàn)問題，針對發(fā)現(xiàn)的問題提出解決的新設(shè)想、新辦法，這就是創(chuàng)新思維的培養(yǎng)。所以，在教學(xué)過程融入比較分析法，對于啟迪和開發(fā)學(xué)生的創(chuàng)新思維能力是非常有利的。

二、比較分析法在成本會計教學(xué)中的運(yùn)用實例

本文以生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本兩個概念、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種成本計算方法為例，來闡述比較分析法在成本會計教與學(xué)的過程中的運(yùn)用及其對教學(xué)的促進(jìn)作用。

（一）生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本兩個概念的比較分析 生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本是學(xué)生在學(xué)習(xí)制造業(yè)成本核算概述時比較容易混淆的兩個基本概念。

（1）基本定義。生產(chǎn)費(fèi)用是指企業(yè)在一定時間段內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品時所耗費(fèi)的所有資金。產(chǎn)品成本是指一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用。由上述定義不難看出，產(chǎn)品成本是生產(chǎn)費(fèi)用的對象化，產(chǎn)品成本不同于生產(chǎn)費(fèi)用。所以，生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本兩個概念之間既有區(qū)別又有聯(lián)系。

（2）兩者之間的聯(lián)系。首先，產(chǎn)品成本是生產(chǎn)費(fèi)用的對象化。產(chǎn)品成本都是相對于一定的產(chǎn)品而言的，是該產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用，是對該產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集而形成的，所以，產(chǎn)品成本是和成本計算對象直接對應(yīng)的。產(chǎn)品成本的形成過程也是生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生過程。因此，從這個意義上來講，生產(chǎn)費(fèi)用的對象化和具體化就形成了產(chǎn)品成本。其次，產(chǎn)品成本包含在生產(chǎn)費(fèi)用范疇之內(nèi)。產(chǎn)品成本首先是生產(chǎn)費(fèi)用（廢品損失、停工損失除外），只有生產(chǎn)費(fèi)用（除按規(guī)定應(yīng)計入產(chǎn)品成本的廢品損失和停工損失外）才能計入產(chǎn)品成本。最后，產(chǎn)品成本不等于生產(chǎn)費(fèi)用，生產(chǎn)費(fèi)用也不等于產(chǎn)品成本。生產(chǎn)費(fèi)用除了行政管理費(fèi)用和負(fù)債利息等財務(wù)費(fèi)用外，其余部分都屬于產(chǎn)品成本范疇；產(chǎn)品成本除了廢品損失和停工損失外，其余部分都屬于生產(chǎn)費(fèi)用范疇。

（3）兩者之間的區(qū)別。生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本的區(qū)別可以歸納為以下幾個方面：第一，生產(chǎn)費(fèi)用是受“一定期間”范疇而界定的，但是“一定期間”內(nèi)所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用并不一定能夠全部計入當(dāng)期的產(chǎn)品成本；產(chǎn)品成本是與“一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品”相聯(lián)系的，是企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品所發(fā)生的一切產(chǎn)品費(fèi)用，包括本期生產(chǎn)該產(chǎn)品所發(fā)生的產(chǎn)品費(fèi)用、以前各期生產(chǎn)該產(chǎn)品所發(fā)生的產(chǎn)品費(fèi)用、以前各期已經(jīng)支付但于本期攤配于該產(chǎn)品的費(fèi)用、本期雖未支付但按受益原則預(yù)提計入該產(chǎn)品的費(fèi)用，時間上貫穿產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程，不受“一定期間”的限制。第二，生產(chǎn)費(fèi)用是企業(yè)在一定期間投入產(chǎn)品生產(chǎn)的資金耗費(fèi)，是從“投入”角度來界定的；產(chǎn)品成本是從“產(chǎn)出”的角度來界定的。第三，生產(chǎn)費(fèi)用從投入角度反映了企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中所發(fā)生的資金耗費(fèi)，生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生并不代表產(chǎn)品成本已經(jīng)形成；而產(chǎn)品成本從產(chǎn)出角度反映了對象化以后的生產(chǎn)費(fèi)用，它的形成意味著產(chǎn)品生產(chǎn)過程的結(jié)束。第四，生產(chǎn)費(fèi)用強(qiáng)調(diào)的是生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的資金耗費(fèi)；產(chǎn)品成本除了生產(chǎn)費(fèi)用外，還包括按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入產(chǎn)品成本的廢品損失和停工損失。第五，廣義的生產(chǎn)費(fèi)用包括生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的一切資金耗費(fèi)，其中包括為了生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的行政管理費(fèi)用和負(fù)債利息等財務(wù)費(fèi)用，這一點與企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度無關(guān)；而按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和國家統(tǒng)一的企業(yè)會計制度的規(guī)定，產(chǎn)品成本僅包括廣義生產(chǎn)費(fèi)用中的一部分（即產(chǎn)品費(fèi)用，也就是狹義的生產(chǎn)費(fèi)用），而行政管理費(fèi)用和負(fù)債利息等財務(wù)費(fèi)用則不計入產(chǎn)品成本。

（二）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種產(chǎn)品成本計算方法的比較分析 產(chǎn)品成本計算的分步法，是以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟作為成本計算對象來歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。根據(jù)各個企業(yè)生產(chǎn)工藝過程的特點和成本管理要求的不同，對各生產(chǎn)步驟成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)有逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法，相應(yīng)地，產(chǎn)品成本計算的分步法也就分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。

（1）基本概念的比較分析。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后一個生產(chǎn)步驟計算出產(chǎn)成品成本的方法。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是只計算各步驟生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計入最后完工產(chǎn)品成本的"份額"，然后按照成本項目平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，計算出完工產(chǎn)品成本的方法。因此，從概念上看，是否計算并結(jié)轉(zhuǎn)各生產(chǎn)步驟的半成品成本是這兩種方法的本質(zhì)區(qū)別。

（2）成本核算對象的比較分析。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算對象是最終產(chǎn)成品品種及其各生產(chǎn)步驟的半成品成本；而平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算對象為最終生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品品種，不包括各生產(chǎn)步驟的半成品成本的核算。

（3）產(chǎn)品成本計算程序的比較分析。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法中采用分配費(fèi)用方式計算產(chǎn)成品的成本。按照生產(chǎn)順序在各步驟中分配完工半成品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，直至最后一個生產(chǎn)步驟才分配出產(chǎn)成品成本。而在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法中采用求和方式計算產(chǎn)成品的成本。兩種方法的產(chǎn)品成本計算程序具有明顯不同，通過圖1、圖2可以更清楚的反映出來。

圖1 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序

圖2 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序

（4）“在產(chǎn)品”、“完工產(chǎn)品”、“生產(chǎn)費(fèi)用”概念的比較分析。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法中的"在產(chǎn)品"是狹義的在產(chǎn)品，是指在本步驟仍需繼續(xù)加工的在產(chǎn)品，是未完工的在產(chǎn)品；而“完工產(chǎn)品”是指各步驟的完工產(chǎn)品，是廣義的完工產(chǎn)品。在生產(chǎn)過程中的中間步驟為半成品，最后一個生產(chǎn)步驟的完工產(chǎn)品就是產(chǎn)成品；待分配的“生產(chǎn)費(fèi)用”包括本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和上步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本兩個部分。而在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，“在產(chǎn)品”是指本步驟尚未完工，并且在后續(xù)步驟仍需進(jìn)行加工的在產(chǎn)品，是廣義的在產(chǎn)品；“完工產(chǎn)品”是指最后的完工產(chǎn)品，是狹義的完工產(chǎn)品。待分配的“生產(chǎn)費(fèi)用”僅僅包括本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。由此不難看出，在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，“在產(chǎn)品”、“完工產(chǎn)品”和“生產(chǎn)費(fèi)用”三個概念的含義均不相同。

（5）在產(chǎn)品成本明細(xì)賬余額含義的比較分析。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法中各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品成本明細(xì)賬余額，是指該生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的結(jié)存成本，是和該生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品數(shù)量相對應(yīng)的。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法中各生產(chǎn)步驟的成本明細(xì)賬的余額是指廣義在產(chǎn)品在該步驟所占的成本“份額”，與該步驟的在產(chǎn)品數(shù)量無對應(yīng)關(guān)系。

（6）半成品成本流轉(zhuǎn)方式及半成品入庫成本核算方法的比較分析。在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，半成品成本隨半成品實物在各生產(chǎn)步驟之間的流轉(zhuǎn)而同步結(jié)轉(zhuǎn)。經(jīng)驗收入庫的半成品，其成本從生產(chǎn)成本明細(xì)賬轉(zhuǎn)入“自制半成品”明細(xì)賬。在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法中，由于并不需要計算各生產(chǎn)步驟的半成品成本，各生產(chǎn)步驟之間并不進(jìn)行半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，但半成品實物仍在各生產(chǎn)步驟之間流轉(zhuǎn)，所以半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)與其實物的流轉(zhuǎn)并不一致。經(jīng)驗收入庫的半成品，其成本不從成本明細(xì)賬中轉(zhuǎn)出，不需開設(shè)“自制半成品”明細(xì)賬。

（7）成本計算的及時程度的比較分析。在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，需按加工步驟的先后順序逐個進(jìn)行各步驟的產(chǎn)品成本計算，后一步驟的成本計算是在上一步驟成本計算完畢的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，所以必須按照實際生產(chǎn)步驟的前后順序逐步進(jìn)行。在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各步驟可以同時結(jié)算成本，平行計入產(chǎn)成品成本，計算工作比較及時。

（8）優(yōu)缺點的比較分析。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點有：實物結(jié)轉(zhuǎn)與半成品的成本結(jié)轉(zhuǎn)相一致，對加強(qiáng)生產(chǎn)資金的管理有利。各生產(chǎn)步驟半成品成本的核算可以為同行業(yè)或者企業(yè)內(nèi)容進(jìn)行半成品成本對比、成本分析或者成本考核等提供資料。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點包括：采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法成本還原計算工作復(fù)雜，采用分項結(jié)轉(zhuǎn)法轉(zhuǎn)賬手續(xù)麻煩。按實際成本計價結(jié)轉(zhuǎn)時成本計算的及時性較差，按計劃成本計價結(jié)轉(zhuǎn)時要進(jìn)行半成品成本差異的計算和調(diào)整。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點是不進(jìn)行半成品成本的逐步結(jié)轉(zhuǎn)，不進(jìn)行成本還原，簡化和加速了成本計算工作。缺點是不能提供各個步驟的半成品成本資料，不能為各個生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的實物和資金管理提供資料，不利于各步驟的成本管理。

（9）適用范圍的比較分析。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要適用于大批量連續(xù)式多步驟的生產(chǎn)企業(yè)，如紡織企業(yè)等。這類企業(yè)各生產(chǎn)步驟所生產(chǎn)的的半成品，既可以轉(zhuǎn)交給下一生產(chǎn)步驟繼續(xù)加工，又可以作為商品對外出售或者，所以管理上要求計算各生產(chǎn)步驟的半成品成本。而平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法則主要適用于大批大量裝配式多步驟的生產(chǎn)企業(yè)，如電子產(chǎn)品組裝企業(yè)等。這類企業(yè)在最終步驟才組裝成產(chǎn)成品，中間各產(chǎn)生步驟的半產(chǎn)品一般不對外出售，管理上也不要求計算半成品成本，所以一般多采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分布法來進(jìn)行成本核算。

按照上述順序進(jìn)行對比分析，引導(dǎo)學(xué)生在比較中發(fā)現(xiàn)兩種成本計算方法的相同點和不同點，在相同點中總結(jié)規(guī)律，在不同點中分析彼此的特點，最終學(xué)生對兩種成本計算方法的本質(zhì)特征也就清晰了，自然也就理解了其優(yōu)缺點和適用范圍。

以上只是拋磚引玉地介紹了兩個比較分析法應(yīng)用的具體例子。通過例子可以看出，采用比較分析法講解相似的概念和方法，可以將枯燥的講解過程變得靈活生動，從而加深學(xué)生對概念和成本核算方法的理解、記憶和掌握，能夠有效地提高教學(xué)效果。

三、成本會計教學(xué)中運(yùn)用比較分析法的注意事項

雖然在成本會計教學(xué)中通過運(yùn)用比較分析法能使學(xué)生更容易理解和掌握所學(xué)知識，但在具體使用過程中還需要注意以下幾個方面的問題：

（一）遵循可比性原則 具體來說，就是準(zhǔn)備使用比較分析法的兩個或者以上對象的內(nèi)涵、外延和性質(zhì)等方面必須具有一定的可比性。兩個完全沒有絲毫聯(lián)系，或者沒有任何相似性的對象，硬拉在一起進(jìn)行對比分析顯然是毫無意義的。在成本會計課程教學(xué)中，筆者認(rèn)為下述概念和方法都比較適合采用比較分析法來進(jìn)行講解。相似概念類如財務(wù)成本、控制成本、決策成本、資本成本與經(jīng)營成本；制造成本與非制造成本；直接成本與間接成本；差別成本、邊際成本與變動成本；聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品與等級品等。相似方法類如低值易耗品攤銷方法中的一次攤銷法、分期攤銷法和五五攤銷法；分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計劃成本分配法和順序分配法；產(chǎn)品成本計算方法中的品種法、分批法、分步法、分類法和定額法等。當(dāng)然還有一些相似的概念和方法也可以采用比較分析法來進(jìn)行講授，限于篇幅這里不再逐一列出。

（二）精心設(shè)計課堂教學(xué) 在教學(xué)準(zhǔn)備階段，對于準(zhǔn)備采用比較分析法教學(xué)的內(nèi)容，要進(jìn)行科學(xué)、合理地設(shè)計，精心安排教學(xué)環(huán)節(jié)和教學(xué)方式。在課件設(shè)計上，要突出對比分析的最終目的。在對教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行濃縮和精煉的基礎(chǔ)上，可以采用表格、圖表等形式將對比內(nèi)容逐條逐項列出，使得對比分析內(nèi)容更直觀、更明了，更利于學(xué)生掌握。如對成本與費(fèi)用兩個概念進(jìn)行對比分析時，采用圖3所示的關(guān)系圖，就比單純的文字描述更為簡潔生動。圖4所示的產(chǎn)品成本關(guān)系示意圖，直觀地表明了產(chǎn)品成本、主要成本等六種不同成本概念和制造費(fèi)用之間的區(qū)別和聯(lián)系。而表1則采用表格的形式，言簡意賅地列出了品種法、分批法和分步法在成本計算對象、成本計算周期、使用范圍等方面的異同。所以，對擬采用比較分析法進(jìn)行講授的教學(xué)內(nèi)容，進(jìn)行精心設(shè)計，效果更佳。

圖3 成本與費(fèi)用的關(guān)系圖

圖4 產(chǎn)品成本關(guān)系圖

表1 產(chǎn)品成本計算基本方法的特點

（三）結(jié)合實例教學(xué) 實例教學(xué)在成本會計教學(xué)中占有突出地位，對于學(xué)生理解、掌握和運(yùn)用所學(xué)知識具有極大的促進(jìn)作用。比如在通過比較分析弄清楚了逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法異同的基礎(chǔ)上，教師可以選擇一到兩個具有典型性的例子帶領(lǐng)學(xué)生進(jìn)行實際成本核算。通過實際核算的過程和對出現(xiàn)問題的講解，從而進(jìn)一步澄清理解偏差，由理論知識上升到實踐運(yùn)用層面。當(dāng)然，在前面的比較分析階段，也可以依賴于某一實例進(jìn)行講解和分析，從而達(dá)到直觀生動具體的效果。但是要注意所選的實例要充分考慮到各種情況，能充分反映出兩種成本核算方法計算過程與結(jié)果的不同。

四、結(jié)論

在成本會計課程教學(xué)過程中，比較分析法不僅可以用來對相似的成本會計概念、成本核算方法進(jìn)行比較分析，還可以用來對實際成本核算活動和理論知識進(jìn)行比較分析。這樣不僅有利于學(xué)生對基本概念和基本核算方法的理解掌握，有利于學(xué)生對成本會計學(xué)知識體系的融會貫通，而且還有利于學(xué)生實踐運(yùn)用能力和創(chuàng)新思維能力的培養(yǎng)。這樣不僅有利于學(xué)生對基本概念和基本核算方法的理解掌握，有利于學(xué)生對成本會計學(xué)知識體系的融會貫通，而且還有利于學(xué)生實踐運(yùn)用能力和創(chuàng)新思維能力的培養(yǎng)。所以，比較分析法是一種極為適合成本會計課程特點，可以有效提高教學(xué)效果的教學(xué)方法，值得在教學(xué)中推廣應(yīng)用。

[1]周佩等：《成本會計》，中國原子能出版社2012年版。

[2]侯迎新：《成本與費(fèi)用含義辨析》，《財會月刊》2010年第10期。

[3]張紅梅、馬強(qiáng)：《比較分析法在國際結(jié)算教學(xué)中的應(yīng)用》，《山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報》2014年第4期。（編輯 劉姍）