會計本科教育改革研究*
——基于研究、實務、教育協同發展視角

湖南女子學院 魯 芳

會計本科教育改革研究*
——基于研究、實務、教育協同發展視角

湖南女子學院 魯 芳

本文在會計教育與會計實務、會計研究的困境分析基礎上，探討了會計教育與會計實務、會計研究的協同機理，提出了會計實務能力與會計研究能力協同培養框架，并從課程體系豐富度、學生主動性培養、教師傳授知識的廣度和深度以及學校支持維度對我國會計本科教育協同的創新。

會計教育 協同 會計實務能力

隨著經濟快速地發展，會計行業也得到了長足的發展，會計成為了“最體面的職業”，然而會計行業仍然受到以下三個方面問題的困擾。會計實務界，為什么我國制定了一系列高質量會計準則或制度并沒有帶來高質量的會計信息？（劉峰、吳鳳、鐘瑞慶，2004）。會計研究界，會計學術研究有人在聽嗎?(邁克爾，2005)。與其他行業不同的是，為什么會計人員不是會計學術研究的重要消費者或分享者（孫錚，2014）？會計教育界，截止2012年，全國有970家高等院校設有會計本科專業，每年畢業的會計本科專業學生超過50萬人，為什么還是缺乏高執業能力的會計人才呢？面對會計實務界、會計研究界和會計教育界的困惑，本文展開了研究。

一、會計教育與實務、研究的困境分析

（一）會計教育改革困境分析 縱觀會計高等教育文獻看：從研究數量看，在2009年-2013年間在核心期刊發表文章就達213之多篇（劉慧鳳，2015）；從研究內容看集中在：會計能力和素質培養的闡釋，學習借鑒國外會計教育經驗，完善專業課程群和課程模塊、頂點課程設計，構建合理會計實踐教學體系，采用“批判思維”、“整合思維”的教學策略”，注入會計教育后果理念，甚至提出會計靈商教育的等等。我國會計高等教育改革研究視角和內容的確非常豐富，但不難發現談起會計高等教育問題時，似乎局限于教育界的圈子，孤獨地走著一條相對封閉的道路（孫錚，2014）。

（二）會計實務界能力需求困境分析 隨著社會經濟發展和企業業務的復雜性，對會計實務處理能力要求日益寬泛。從會計業務處理工具看，隨著IT技術在會計領域的廣泛應用，會計技術由手工核算向計算機處理發展，目前90%的企業已經開始不同程度的實施會計電算化，因而會計軟件核算操作能力需求日益增強。從會計實務處理依據來看，會計是在會計準則引導下依賴于職業判斷的職業，現行會計準則體系向國際會計準則趨同方向發展，國際財務報告準則中實施實質重于形式的原則，將不可避免的帶來會計準則中隱性知識比重上升，必然對會計從業者的職業判斷能力提出了更高的要求（Schipper，2003）。從會計處理合理性看：對于一項具體的會計事項處理，會計師的眼光不再局限于一套具體的規則，而是結合公司戰略、系統、流程等諸多因素，評價某項會計處理的合理性。從會計處理的后果看，會計已經不僅僅局限于提供客觀、完整的會計數據，而是對企業的經營決策、政府、投資者、債權人等行為的影響，最終對經濟和社會產生的影響。顯然，會計實務不再是簡單會計核算，而是從企業財務狀況、稅收以及企業財務決策、戰略，甚至還要考慮國家宏觀經濟政策來判斷和分析會計處理的后果性。可見，會計實務界能力需求不斷提升（如圖1所示）。從目前會計本科教育來看，仍然停留在會計技能培養的層面，會計市場會計信息質量不高是意料之中的事情，會計行業人才結構性失衡在所難免。

圖1 會計實務能力需求解析

（三）會計研究界需求困境分析 會計研究界需求能夠分享和傳播會計理念、思想的人才，能夠閱讀和分享會計學術成果。會計研究顯示確實缺乏創新、缺少活力、沒有魄力，并且與實際問題脫節，大量會計研究的成果和新發現并沒有被會計實務采納和運用，會計研究也沒給會計實踐中最緊迫的問題指明方向或提出解決措施。會計研究被認為人為劃分自我封閉的研究領域，形成了會計研究中的孤島。導致會計實務與會計研究的錯位的部分原因是會計本科教育沒有對學生進行閱讀和理解學術成果等方面研究能力進行訓練。目前本科畢業論文的撰寫一直受到社會的詬病，原因在于前期階段并沒有對專業論文撰寫素養進行引導，就直接進入寫作階段，撰寫質量不高是必然結果。由此可見，對會計本科生的專業文獻的搜索、閱讀、分享和撰寫這些會計研究能力培養是目前會計本科教育所忽視的，而會計本科生是未來會計行業主力軍，其研究能力缺乏會影響會計行業可持續發展。

因此，會計教育忽視對會計實務界和會計研究界能力訴求的響應，導致不僅僅出現會計師數量不足或者會計師勝任能力短板的情形，更在于會嚴重降低會計行業的效率，阻礙會計領域的長期發展。我國會計教育的供給與會計實務、會計研究的需求的脫節，更進一步加劇會計行業的困境（楊政，2012）。然而美國會計教育與會計理論、實務界緊密聯系而使會計教育改革取得巨大成效是有目共睹（邁克爾，2005）。

二、會計教育與實務、研究協同發展的內在機理

按照協同發展理論，系統中各子系統之間之所以同步、有機結合，是因為各子系統之間存在一種“促協力”。高校不是空中樓閣，高等教育需要接地氣，需要考慮理論、實踐（應用）與教育協同。研究與實踐要靠教育傳承與發展，教育最終服務于研究與實踐。會計教育培養適應會計實務與會計研究需求的實踐者，才能實現教育的真諦；會計實務現實問題往往需要會計研究的探討和解決，才能促進會計實務的創新；會計研究推動實務發展服務，有助于會計教育改進，才能彰顯會計研究的價值；會計教育和會計研究要隨著經濟環境變化作出相應的變革，以適應會計實務需要。會計教育與會計研究、會計實務協同發展是會計高等教育走內涵式發展道路的必然要求。

高質量的會計信息有助于資本市場資源有效配置，而會計信息質量高低一定程度上取決于會計準則執行人（會計信息生產者）是否能夠完全正確地對會計準則進行實施（吳連生2003）。對IFRS實施研查中發現會計基礎發達地區會計信息質量要遠遠高于會計基礎差的地區（李剛，2011）。可見，會計信息質量高低依賴于會計人才專業能力的供給。隨著全球經濟一體化，我國會計準則國際趨同成為現實，會計準則的原則導向和隱性知識增加不可避免，經濟交易界限不再清晰，會計準則只是給出原則而沒有明確的核算模板，勢必需要會計人員對交易進行進行精細的判斷和分析，這些需要會計人員良好的會計研究功底。通過會計專業文獻搜索和閱讀學習，了解不同的會計確認和計量方法的發展歷史及其背景，可以增強判斷的邏輯思維能力；會計信息高質量傳遞和擴散，同樣需要會計專業撰寫和分享能力。會計研究能力一方面讓學生隨時了解最前沿知識，另一方面幫助提升學生自主學習的興趣。會計實務中金融工具創新、特殊合并等新事物出現，需要會計實務不斷的創新，研究能力是創新能力的核心組成部分，實務中的新問題又會激發會計研究能力創新。培養本科生會計專業能力的同時加強本科生的研究能力的培養，在授之以“魚”的同時授之以“漁”，會更加適應未來多變會計市場需求。總之，會計實務界的高質量會計信息和會計研究界理論、理念的傳承離不開具有會計實務能力和會計研究能力兼備的會計人才，以此推動會計本科教育系統性改革，才能實現教育與實務、研究協同發展，才能促進會計行業持續發展（如圖2所示）。

圖2 會計教育與會計實務、會計研究的協同機理

三、實務、研究和教育協同下的會計本科教育創新

美國的會計研究和會計實務水平一直處于世界領先地位，這與其先進的會計教育水平和人才培養體系密切關系。當前情況下，我國會計本科教育既需要培養學生會計實務處理能力，也要讓其成為會計理論成果分享者，會計思想、理念、知識、方法和經驗的探索者和創造者，這是關系著我國會計行業發展的長遠大事。對此，沿著“會計行業能力需求驅動——進而驅動能力的載體知識（課程體系）的創新——通過知識（課程體系）有效傳遞能力需要借助教師能力提升（知識傳授）和學生學習主動性培養——而這些創新需要學高校支持”這一思路，從從課程體系維度、教師維度和學生維度、學校維度對會計本科教育進行協同改革（圖3所示）。

（一）課程豐富度的完善 從會計行業對綜合能力需求提高情況下，設置專業課程模塊培養學生會計專業能力，設置會計頂點課程培養學生會計實務處理綜合能力，設置培課外專業知識體模塊培養學生會計知識探索研究能力。

（1）專業課程模塊化。會計實踐是豐富多彩的，除了財務會計和管理會計，還有稅務、內部控制、會計信息系統、審計等實踐，也不可避免地和企業戰略、企業運營、組織行為、公司治理、企業社會責任或企業行為產生聯系并相互影響。針對此情況下，應設置宏觀經濟學、微觀經濟學、國際貿易等課程經濟學模塊，設置企業管理、財務管理、內部控制、公司治理、稅務籌劃、商業倫理等課程的企業管理模塊，以及基礎會計、中高級財務會計、成本會計和管理會計、會計實踐課程等會計學課程模塊。

圖3 會計本科教育模式協同改革

（2）會計專業頂點課程。頂點課程（Capstone course）源于解決“本科生抱怨在高年級階段課程不過新增幾門課程而已”的問題而設計，其目的將大學階段學到零碎的知識整合為統一的整體，為學生提供綜合、拓展、批判和應用所學專業的知識和技能，以此延伸、深拓、擴展整個專業類的經歷。頂點課程的綜合性、連貫性和拓展性，贏得了社會各界的贊賞，如今國際上一些知名的商學院也開設了頂點課程。會計專業教學過程中，我們發現學生的專業學習大多處于拼盤式的孤立狀態，未將相關課程和相關知識聯系性、結合、融合起來。特別是會計判斷、分析能力需求對知識綜合要求提高，因而設置會計專業頂點課程是非常有必要。會計專業頂點課程具體設想（如圖4所示）：首先要分析當前經濟政策環境，以便對會計業務進行合理確認和計量，才能對填制會計憑證、記賬簿、編制會計報表這些會計實務進行操作；然后對會計報表的規模和結構分析，評價企業盈利能力、營運能力、償債能力以及發展能力，最后進行投融資決策和利益分配政策、以及企業戰略和商業模式決策，主要采用案例和實訓結合方式進行授課。

（3）課程外專業知識模塊。會計課程體模塊系本身雖然比較豐富，但是這些課程的內容往往涉及最傳統、最基本、歷史最悠久的相關理論，因而要了解最前沿相關理論理論。區域經濟學、循環經濟學、可持續經濟學這些前沿經濟理論模塊，綠色會計、環境會計、生態會計等這些新會計理論模塊，以及一些熱點的經濟、會計和社會問題相關問題研究演變和動向，通過課外搜索和閱讀這些相關文獻讓學生拓展新知識，培養成為會計新思想、理念、知識、方法和經驗的探索者和創造者。

（二）教師傳授知識的革新 專業知識只能通過教師恰到好處的傳授才能將知識內化實現能力培養。知識傳授既要注重知識傳授的形式，更要是傳授知識的深度和廣度，還需要科學系統的思維方式。目前會計課程傳授形式改變過去“滿堂灌”和“填鴨式”，案例教學、行動導向教學法、角色扮演法、任務驅動教學法、討論式教學法、崗位仿真教學法、開放式會計試驗教學模式等很多先進教學方法都被廣泛運用到其中，甚至國際上流行的MOOC模式也廣泛運用到會計教學之中。然而，專業知識傳授內容的廣度和深度還值得改進。會計知識傳授過程因注重以下原則：第一，注重會計知識過去、現在和未來，從歷史角度了解會計知識演變過程，從現代視角了解會計知識在社會中作用，從未來視角注重會計知識發展和創新；激發學生探究能力；第二，會計課程之間的聯系性，特別財務會計和成本會計、管理會計之間的內容溝通是目前亟需解決，否則會影響學生未來的職業發展；第三，注重會計學和經濟學、管理學之間關聯性，弄清學科之間關系，注重學科交叉性；第四，會計思維配培養，會計規則都是一定會計原理的體現，原理理念就是因果思維、系統思維、批判思維，從而完整、準確理解會計知識，實現對會計知識的個體到整體跨越、具體到抽象的跨越、現象到本質的跨越（欒普貴，2013）。

圖4 會計頂點課程設計

（三）學生學習能動性的培育 教學目的不僅是讓學生學習到知識，更重要是激發學生的學習興趣和學習遷移能力。激發學生學習會計的內在動力主要培養成對會計的思考能力和探究能力，重點完善對學生的學習評價方式。依據斯皮羅的分類法，知識可以分為過程和答案很確定的結構良好領域的知識以及解決過程和答案不確定的結構不良領域的知識。專業課程模塊這些具有良好結構的知識采用可以采用練習和小測驗、考試形式來評價，提升學生知識遷移力，培養會計專業能力；具有不良結構的頂點課程體適合運用小組討論、案例分析、項目驅動教學方法，采用實訓報告、課程小作為等評價方法激發學生思考力和探究能力，培養會計綜合能力；課外知識體系模塊應與與課程知識模塊連接，宜采用任務驅動和項目驅動搜索專業文獻資料和報刊、撰寫讀書筆記、專業課程論文、對其評價撼動學生探索知識、自主吸收知識和更新知識的能力，提升會計研究能力。

（四）高校支持力度的跟進 除財經類高校之外，其他高校對“什么是會計”存在認識的誤區，認為會計就是與數字打交道，甚至將賬簿和算盤作為會計職業的標志，因而對會計專業依然秉承低成本辦學的理念，會計本科專業建設重視和投入程度并不高。隨著會計行業對會計人才能力要求更高的情況下，高校要在會計實訓室建設、實訓基地、仿真模擬實訓建、增設專業資料室、網上學習資源和電子資料資源等硬件方面的投入力度，同時加強教師的培訓和引進，鼓勵教師教學改革創新等軟件設施投入，方能實現會計教育與會計行業的對接。

*本文系2015年湖南省普通高校教學改革項目“基案例法下財務分析課程MOOC模式研究”（項目編號：湘教通[2015]291）、2010湖南女子學院重點課題“女性視角下會計職業能力培育體系創新研究”（項目編號：HNNY10ZDKT005）、湖南女子學院一般課題“基于宏觀政策與微觀行為視角財務管理專業課程體系優化研究”（項目編號：HNNYJG2013009）、2015湖南女子學院校級課程教學模式綜合改革項目“會計電算化”（項目編號：湘女院（2015）37號）階段性研究成果。

[1]劉峰、吳鳳、鐘瑞慶：《會計準則能提高會計信息質量嗎?》，《會計研究》2004年第5期。

[2]邁克爾·戴爾德蒙：《新形勢下的會計教育、研究和實務》，《會計研究》2015年第12期。

[3]孫錚、李增泉：《會計高等教育的改革趨勢與路徑》，《會計研究》2014年第11期。

[4]劉慧鳳、姜蘇娛：《我國會計教育文獻評述——基于比較研究視角》，《會計研究》2015年第6期。

[6]楊政等：《會計人才能力需求與本科會計教育改革：利益相關者的調查分析》，《會計研究》2012年第1期。

[7]吳聯生：《會計信息失真的“三分法”：理論框架與證據》，《會計研究》2003年第1期。

[8]李剛、劉浩：《原則導向、隱性知識與會計準則的有效執行》，《會計研究》2011年第6期。

[9]Schipper,k.Principles-based Accounting Standards. Accounting Horizons,2003,17（1）.

（編輯 劉姍）