通脹情況下會計核算相關(guān)問題研究

摘要：近年來，我國的消費(fèi)指數(shù)呈現(xiàn)逐年上漲的趨勢，通貨膨脹情況日益嚴(yán)重，為了抑制通貨膨脹國家出臺了一系列的宏觀調(diào)控政策抑制通貨膨脹帶來的不利影響。本文擬通過分析通脹情況對成本數(shù)據(jù)信息失真的現(xiàn)象，通過分析其失真的原因所在，從而引出如何在通脹情況下對成本數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整、校正，以達(dá)到消除通貨膨脹對成本數(shù)據(jù)的影響。

關(guān)鍵詞：通貨膨脹；固定資產(chǎn)；財務(wù)報表；會計信息

一、通貨膨脹的概述

通貨膨脹指在紙幣流通條件下，因貨幣供給大于貨幣實(shí)際需求，也即現(xiàn)實(shí)購買力大于產(chǎn)出供給，導(dǎo)致貨幣貶值，而引起的一段時間內(nèi)物價持續(xù)而普遍地上漲現(xiàn)象。其實(shí)質(zhì)是社會總需求大于社會總供給（供遠(yuǎn)小于求）。是總的物價水平以不同的形式（或公開的或隱蔽的）持續(xù)上升的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，也就是指一般物價水平持續(xù)上升的過程，即是一個貨幣持續(xù)貶值的過程。

二、通貨膨脹下會計信息扭曲原因分析

（一）通貨膨脹違反了歷史成本原則

歷史成本又稱為實(shí)際成本，就是取的或制造某項(xiàng)財產(chǎn)物資時所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價物。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。在通貨膨脹時期，由于物價水平的變動，貨幣成為一種不統(tǒng)一的計量尺度，資產(chǎn)的賬面價值不能反映資產(chǎn)價值的實(shí)際變化及其現(xiàn)行價值。如固定資產(chǎn)按購建時的價格作為其歷史成本入賬后，長期保持不變，直到報廢為止，在價格上漲的情況下，固定資產(chǎn)的賬面價值早已背離其現(xiàn)行價值。這也從某種程度上暴露了傳統(tǒng)會計計量屬性的不足之處。

（二）通貨膨脹違反貨幣計量假設(shè)

貨幣計量是會計的基本假設(shè)之一，它是指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。從長期來看，如果幣值變動的幅度小且變動的頻率低，可以近似地認(rèn)為幣值是穩(wěn)定不變的。在通貨膨脹的情況下，貨幣價值不斷下跌，貨幣的購買力不斷下降，物價水平不斷升高，由于不同時期的貨幣對應(yīng)著不同的購買力，如果仍以名義貨幣作為計量單位進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、報告，其結(jié)果降低了會計信息的質(zhì)量。因此，貨幣幣值的實(shí)際變動否定了會計理論上的幣值不變假設(shè)。同樣是100元，在期初和期末的貨幣購買力會有很大的差異。

（三）通貨膨脹違反了配比原則

在歷史成本會計計量模式下，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是按出售時的價格取得收入，其計量的基礎(chǔ)是現(xiàn)行價格，而銷售成本是按歷史成本計量的存貨價值，計量的基礎(chǔ)是原始交易價格，在幣值穩(wěn)定的條件下，銷售收入減銷售成本以后的收益，基本上符合收入費(fèi)用相配比的會計原則，能夠真實(shí)地反映企業(yè)的財務(wù)成果。按照歷史成本原則計價的貨幣性項(xiàng)目期末金額是以期末購買力水平表示的，而非貨幣性項(xiàng)目的期末金額則是以取得時的貨幣購買力水平表示的，二者不配比，因此按照不同時點(diǎn)的貨幣購買力水平表現(xiàn)出的各項(xiàng)目的數(shù)字之間的加減也就沒有了意義。

三、通貨膨脹情況下會計信息失真存在問題的對策

（一）對固定資產(chǎn)的調(diào)整

1.對固定資產(chǎn)進(jìn)價及折舊按重置成本計量

重置成本是指在當(dāng)前市場條件下，按現(xiàn)行價格購置與現(xiàn)有固定資產(chǎn)相同或類似的資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。采用這種會計模式，要求對固定資產(chǎn)的賬面價值按現(xiàn)行成本予以調(diào)整，再計算出現(xiàn)有固定資產(chǎn)由于現(xiàn)行成本變動而產(chǎn)生的、尚未實(shí)現(xiàn)的利潤或損失。由于重置成本是在現(xiàn)有市場條件下對固定資產(chǎn)進(jìn)行計價，能夠反映市場的實(shí)際情況，所以重置成本可以解決通貨膨脹條件下成本補(bǔ)償不足的問題。

2.固定資產(chǎn)折舊處理宜采用加速折舊法和平均貼現(xiàn)法

采用加速折舊法和平均貼現(xiàn)法則可以較好的解決這些實(shí)際問題。采用加速折舊法可以使折舊額與實(shí)際消耗的價值水平相當(dāng)，減少因技術(shù)進(jìn)步和勞動生產(chǎn)率的提高帶來的損失，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展后勁。平均貼現(xiàn)折舊法是在考慮資金時間價值和通貨膨脹的情況下，以固定資產(chǎn)原值與凈殘值現(xiàn)值的差額為計算折舊的基數(shù)，在固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限內(nèi)等額分配成本的一種計算方法。通貨膨脹在我國國內(nèi)已經(jīng)成為一種趨勢，對于折舊方法進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，有助于消除通貨膨脹對會計信息處理的影響，加快企業(yè)的資金補(bǔ)償，加強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展后勁，但由于通貨膨脹是現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，在我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則并未出臺相關(guān)法律措施前，上述方法的合法性還有待于法律法規(guī)的規(guī)范。

3.對固定資產(chǎn)的決策

在通貨膨脹時期，由于物價持續(xù)上漲，貨幣貶值，等量的投資成果需要比物價平穩(wěn)期大得多的投資成本，并大大增加了投資的財務(wù)風(fēng)險，由于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目占用資金大，建設(shè)周期長，短則幾個月，長則幾年，所以要對固定資產(chǎn)的投資項(xiàng)目進(jìn)行重新評估，在通貨膨脹下，建設(shè)年限越長，則建設(shè)費(fèi)用上漲愈多，項(xiàng)目建設(shè)費(fèi)用也就越來越大，到時不但不能為企業(yè)創(chuàng)造效益，甚至有可能對企業(yè)產(chǎn)生不利的影響，所以充分考慮通貨膨脹的影響。通過計算資產(chǎn)的凈現(xiàn)值決定是否進(jìn)行投資。此時方案的凈現(xiàn)值已經(jīng)小于零，所以必須放棄此方案，否則將無利可得。從計算中可以看出，由于有了通脹的影響，有時一個本來可以接受的項(xiàng)目將變得無法接受。

（二）對存貨的調(diào)整

1.對存貨的流動計價方式采用后進(jìn)先出法

對于企業(yè)發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用的方法有個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和后進(jìn)先出法等。2006年的《新會計準(zhǔn)則》中雖取消了后進(jìn)先出法，但同時引入了公允價值的計量方法。目前會計界提出了一些改進(jìn)的方法，第一種建議，即銷售成本和庫存成本同時調(diào)整，有“雙重配合法”和“指數(shù)調(diào)整法”。另一種建議主張對于庫存成本和銷售成本均分別按先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法計算，再比較兩種計算方法的差異以調(diào)整庫存成本和銷售成本，進(jìn)而調(diào)整凈收益。還有一種根據(jù)重置成本模式派生出的重置價格作為收益表和資產(chǎn)負(fù)債表計價基礎(chǔ)。還有成本與市價孰低法等等。不過目前實(shí)務(wù)界大多還是采用后進(jìn)先出法。

2.在通貨膨脹情況下，企業(yè)要充分考慮物價上漲對存貨的影響，為了減少因材料上漲所遭受的損失，企業(yè)可以在現(xiàn)金流量許可的條件下，適當(dāng)提前購買囤積一定量生產(chǎn)必需的原材料。因?yàn)橥ㄘ浥蛎浧陂g，庫存帶來的費(fèi)用有可能要遠(yuǎn)低于通貨膨脹所帶來的原材料價格上漲的成本，而且增加適當(dāng)?shù)拇尕浛梢员ＷC企業(yè)生產(chǎn)、銷售的需要，實(shí)現(xiàn)均衡生產(chǎn)，防止發(fā)生意外，從而使企業(yè)經(jīng)營更加具有彈性。除此之外，企業(yè)應(yīng)該與客戶簽訂長期購貨合同，以減少物價上漲造成的損失。

（三）對財務(wù)報表的調(diào)整

1.按照一般物價水平調(diào)節(jié)財務(wù)報表

①將資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目劃分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目。②調(diào)整非貨幣性項(xiàng)目的賬面金額。③計算貨幣性項(xiàng)目的購買力損益。④編制按一般購買力貨幣單位反映的財務(wù)報表。

2.添加財務(wù)報表附注資料

運(yùn)用會計報表附注消除部分通貨膨脹的影響。通貨膨脹降低了報表數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可比性，同時也降低了其有用性。為了提高會計報表的質(zhì)量，可以采用一些補(bǔ)充方法（如括號、附注等）部分消除通貨膨脹的影響。

綜上，通貨膨脹對企業(yè)財務(wù)核算影響程度顯而易見，會計信息的真實(shí)性直接影響企業(yè)的長期發(fā)展。在通貨膨脹發(fā)生時，采用傳統(tǒng)歷史成本會計模式，既不能保證會計信息的真實(shí)可靠，也不能使貨幣和實(shí)物資本得到維護(hù)，無法維持生產(chǎn)經(jīng)營能力。希望通過本文，對通貨膨脹下的會計信息核算有一定的借鑒意義。

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作者簡介：邱風(fēng)義（1981.2-），男，漢族，遼寧沈陽人，沈陽機(jī)床進(jìn)出口有限責(zé)任公司，中級會計師。研究方向：財務(wù)管理。