稅收助力小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題的調(diào)查研究

□張敏 郝鵬慧 趙彩雯

（大連職業(yè)技術(shù)學(xué)院遼寧大連116035）

稅收助力小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題的調(diào)查研究

□張敏 郝鵬慧 趙彩雯

（大連職業(yè)技術(shù)學(xué)院遼寧大連116035）

小微企業(yè)，顧名思義是指小型微利企業(yè)。小微企業(yè)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展意義重大，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、促進(jìn)就業(yè)、加速發(fā)展等諸多方面不可或缺的一部分。為了改善小微型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，讓小微企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中起到更重要的作用，國(guó)家本著“稅收助力中小企業(yè)發(fā)展”的指導(dǎo)思想，頒布了一系列小微企業(yè)稅收減免優(yōu)惠政策。但是我們也應(yīng)該看到，這些稅收政策在給小微企業(yè)提供相對(duì)于一般企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也存在“一刀切”等問題，缺乏政策的“精準(zhǔn)”性。

稅收；小微企業(yè)

1 小微企業(yè)的界定

《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)【2011】300號(hào)）明確，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人員300人及以下，且營(yíng)業(yè)收入2 000萬元及以下的為小型企業(yè)，其中從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)；零售業(yè)從業(yè)人員50人及以下，且營(yíng)業(yè)收入500萬元及以下的為小型企業(yè)，其中從業(yè)人員10人以下或營(yíng)業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

稅收層面對(duì)小微企業(yè)的界定與其他部門略有不同，甚至不同稅種對(duì)小微企業(yè)的界定均不同。

1.1 增值稅法對(duì)小微企業(yè)的界定

為支持小微企業(yè)發(fā)展，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，從2013年8 月1日起，對(duì)符合條件的小微企業(yè)暫免征增值稅（2016年5月1日前，符合條件企業(yè)免征營(yíng)業(yè)稅）。

按現(xiàn)行政策規(guī)定，增值稅法所稱小微企業(yè)，指的是月銷售額不超過3萬元（含3萬元），以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過9萬元（含9萬元）的小規(guī)模納稅人。符合條件的個(gè)體工商戶、其他個(gè)人、企業(yè)和非企業(yè)性單位，也屬于增值稅法的小微企業(yè)范疇。

1.2 企業(yè)所得稅法對(duì)小微企業(yè)的界定

企業(yè)所得稅法中所稱小微企業(yè)，是指符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。小型微利企業(yè)的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在“小型”和“微利”上。

財(cái)稅〔2015〕34號(hào)文件規(guī)定，小微企業(yè)除了要求從事國(guó)家非限制和禁止的行業(yè)以外，還包括三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是資產(chǎn)總額，工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過3 000萬元，其他企業(yè)的資產(chǎn)總額不超過1 000萬元；二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人；三是稅收指標(biāo)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元。

符合條件的小微企業(yè)，無論采取查賬征收還是定額征收方式，均可享受所得稅稅收優(yōu)惠：所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2 我國(guó)現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及效果調(diào)查

目前，我國(guó)小微企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在“營(yíng)改增”給小微企業(yè)帶來的紅利；小微企業(yè)增值稅免稅政策；符合條件小微企業(yè)所得稅減半征收政策，以及印花稅免稅政策等。

2.1 “營(yíng)改增”給企業(yè)帶來的紅利

我國(guó)自2016年5月1日全面鋪開“營(yíng)改增”后，小微企業(yè)切切實(shí)實(shí)享受到了稅收政策給企業(yè)帶來的紅利。例如，TS建筑公司是增值稅小規(guī)模納稅人，2016年度相關(guān)資料如下：

2.1.1 全年企業(yè)實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（含稅價(jià)）3 902 176.62元（其中：1～4月份收入683 097元；5～12月份收入3 219 079.62元）；

2.1.2 全年成本為2 957 608.63元（其中：1～4月份工程成本512 610.98元，項(xiàng)目毛利率為24.96%；5-12月份工程成本2 444 997.65元，項(xiàng)目毛利率為21.25%）。

表1 TS建筑公司應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅情況比較表

建筑企業(yè)是最后一批納入“營(yíng)改增”范圍的行業(yè)，2016年1～4月份應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅，5月份之后的營(yíng)業(yè)收入應(yīng)該按3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。企業(yè)應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅情況比較見表1，稅收負(fù)擔(dān)比較見圖1：

圖1 TS公司稅收負(fù)擔(dān)比較圖

上述資料可見，“營(yíng)改增”后，小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降低了。減低的比重，實(shí)際就是營(yíng)業(yè)稅和增值稅計(jì)稅基礎(chǔ)不同帶來的：

原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=含稅營(yíng)業(yè)收入*3%（以建筑業(yè)為例，稅率3%）

現(xiàn)增值稅應(yīng)納稅額

后者較前者減少2.913%，即表1中所示降低率0.029 13。

上述分析沒有考慮流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的附征稅費(fèi)，如果考慮流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)附征的稅費(fèi)，“營(yíng)改增”后小微企業(yè)的受益金額會(huì)更多，但稅負(fù)降低比重通常保持不變。

圖2 2016年遼寧省新設(shè)小微企業(yè)地區(qū)分布情況

圖3 2016年遼寧省新設(shè)小微企業(yè)產(chǎn)業(yè)分布情況

2.2 小微企業(yè)享受的減免稅優(yōu)惠政策

月營(yíng)業(yè)額不超過3萬元（季度營(yíng)業(yè)額不超過9萬元）的小規(guī)模納稅人，享受小微企業(yè)增值稅暫時(shí)免征的優(yōu)惠政策；符合條件的小微企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的，現(xiàn)行政策允許按照所得額的50%確認(rèn)應(yīng)納稅所得額，適用20%稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

表2 2016年度部分小微企業(yè)享受流轉(zhuǎn)稅減免情況一覽表

據(jù)統(tǒng)計(jì)，遼寧省2016年度新設(shè)小微企業(yè)1近51.66萬戶，其中個(gè)體工商戶40.13萬余戶，其中43.86萬余戶分布于第三產(chǎn)業(yè)。具體見圖2、圖3。

我們通過某財(cái)務(wù)公司隨機(jī)調(diào)查了大連市內(nèi)的12家小微企業(yè)2016年度增值稅（部分企業(yè)1～4月份繳納營(yíng)業(yè)稅）和企業(yè)所得稅的減免情況，其中僅1家企業(yè)未享受增值稅免稅政策和企業(yè)所得稅減半確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的稅收優(yōu)惠，其他企業(yè)全部享受到稅收優(yōu)惠。抽樣調(diào)查小微企業(yè)2016年度享受流轉(zhuǎn)稅減免情況見表2。

上表可見，調(diào)查的12家企業(yè)全年?duì)I業(yè)額合計(jì)7 018 345.45元，上交流轉(zhuǎn)稅合計(jì)114 255.42元，企業(yè)所得稅58 761.46元，享受國(guó)家給與的減免稅優(yōu)惠金額108 011.51元（如果考慮流轉(zhuǎn)稅附征稅費(fèi)，此優(yōu)惠金額合計(jì)為118 512.96元）。

其中，絕大部分小微企業(yè)的年?duì)I業(yè)額在20～36萬元之間，而營(yíng)業(yè)額在這一范圍內(nèi)的企業(yè)，幾乎無一例外的全額享受增值稅免稅政策。這其中有巧合的成分，也有企業(yè)人為操縱收入的可能。為了少交稅甚至不交稅，一些企業(yè)把本月應(yīng)該確認(rèn)的收入人為的轉(zhuǎn)移到下個(gè)月再入賬，甚至少計(jì)、不計(jì)收入。

上述12家調(diào)查對(duì)象中，個(gè)體工商戶僅4家。如果按照?qǐng)D2、圖3統(tǒng)計(jì)數(shù)字分析，個(gè)體工商戶在小微企業(yè)中占比應(yīng)該近80%。在個(gè)體工商戶中，人為操縱收入現(xiàn)象總體比企業(yè)更嚴(yán)重。

從另一方面我們也看到，盡管上表中幾乎每個(gè)企業(yè)均有企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額，但進(jìn)一步分析我們發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)的應(yīng)稅所得率非常低，例如，JJL的應(yīng)稅所得率僅為4%，YST更是低至3.6%。這明顯暴露出企業(yè)虛列成本費(fèi)用。

2.3 小微企業(yè)印花稅優(yōu)惠政策

自2011年11月1日至2017年12月31日，金融機(jī)構(gòu)與小微企業(yè)2簽訂的借款合同，免征印花稅。

3 稅收助力小微企業(yè)發(fā)展的政策建議

營(yíng)改增后，無論是否小微企業(yè)，大多數(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)降低了，但不排除個(gè)別企業(yè)，在某一時(shí)間段內(nèi)稅收負(fù)擔(dān)可能有提高。企業(yè)要注意挖掘自身潛力，研究稅收政策，合理利用政策設(shè)計(jì)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。另一方面，目前面向小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，“照顧”成分居多，扶持的“精準(zhǔn)”不夠。

3.1 統(tǒng)一“小微企業(yè)”的界定標(biāo)準(zhǔn)

目前對(duì)“小微企業(yè)”常見的界定標(biāo)準(zhǔn)有三種：一是增值稅角度，二是企業(yè)所得稅度，三是《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》。這三種角度分別對(duì)“小微企業(yè)”做出了定義且定義大不相同，這樣容易使納稅人對(duì)稅收政策產(chǎn)生誤解，不僅影響了稅法的規(guī)范性，而且增加政策實(shí)際執(zhí)行的難度。

3.2 稅收“照顧性”政策應(yīng)強(qiáng)調(diào)“精準(zhǔn)”

首先，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠覆蓋面和優(yōu)惠力度在逐步擴(kuò)大，但對(duì)絕大多數(shù)小微企業(yè)來說，一年享受的稅收優(yōu)惠總額不足萬元，對(duì)于資金薄弱的小企業(yè)“杯水車薪”難以解決實(shí)質(zhì)問題；其次，目前的稅收優(yōu)惠政策中僅簡(jiǎn)單的以銷售額或利潤(rùn)額標(biāo)準(zhǔn)來確定減免稅對(duì)象，未考慮行業(yè)差異，對(duì)于金融、建筑業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)來說，“月銷售額不超過3萬元”的免稅標(biāo)準(zhǔn)過低，這些行業(yè)的小微企業(yè)根本無法享受稅收優(yōu)惠政策。

小微企業(yè)能集合推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使我國(guó)虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)更加匹配，吸納大量的就業(yè)人口，同時(shí)也是企業(yè)家創(chuàng)業(yè)成長(zhǎng)的主要平臺(tái)和科技創(chuàng)新的重要力量。稅收助力小微企業(yè)發(fā)展，不僅因?yàn)樾∥⑵髽I(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效補(bǔ)充而扶持，也要考慮與國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策相協(xié)調(diào)，未能對(duì)朝陽產(chǎn)業(yè)、國(guó)家政策扶持的產(chǎn)業(yè)給與更精準(zhǔn)的扶持。

3.3 科學(xué)制定小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的享受條件，杜絕財(cái)務(wù)舞弊

現(xiàn)行政策把營(yíng)業(yè)額，或是利潤(rùn)額作為小微企業(yè)是否能夠享受優(yōu)惠政策的唯一依據(jù)，很容易造成企業(yè)人為操縱利潤(rùn)，財(cái)務(wù)舞弊行為。建議在稅收法律層面科學(xué)制定小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的享受條件，杜絕財(cái)務(wù)舞弊行為。

3.4 增加對(duì)小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者個(gè)人所得稅方面的稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平

目前，我國(guó)稅收實(shí)務(wù)中所稱“小微企業(yè)”，包含符合條件的企業(yè)和個(gè)體工商戶。然而，所得稅的優(yōu)惠政策卻僅指企業(yè)所得稅優(yōu)惠，個(gè)體工商戶屬于小微企業(yè)范疇，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得卻需要全額計(jì)算繳納個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅。

建議對(duì)個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)性質(zhì)的小微企業(yè)和個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅出臺(tái)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，使其能夠和其他小微企業(yè)一樣享受所得稅方面的稅收優(yōu)惠待遇，實(shí)現(xiàn)不同類型小微企業(yè)的稅負(fù)公平，促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的政策目標(biāo)。

注釋：

1.此處“小微企業(yè)”，系按《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》劃分確定。此處小微企業(yè)，包含個(gè)體工商戶。

2.按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》劃分。

1004-7026（2017）04-0037-03

F810.422

A

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2017.04.026

張敏（1970.12-），大連職業(yè)技術(shù)學(xué)院教授，會(huì)計(jì)師。主要從事稅收理論與實(shí)務(wù)研究。