基于COSO背景下我國高校內(nèi)部控制研究分析

摘 要：在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的大背景下，上市公司以及事業(yè)單位越來越重視內(nèi)部控制的建設(shè)。尤其在20世紀(jì)90年代，美國COSO委員會發(fā)布的《內(nèi)部控制整合框架》以及之后發(fā)布的一系列準(zhǔn)則的影響下，我國企業(yè)及事業(yè)單位將建設(shè)完善的內(nèi)部控制體系以及風(fēng)險(xiǎn)管理制度作為適應(yīng)現(xiàn)今社會高速發(fā)展必不可少的條件。但是我國高校對內(nèi)部控制的建設(shè)相比于西方國家起步較晚，而且近幾年高校腐敗現(xiàn)象特別突出、貪污案件也層出不窮。所以我國在2012年試行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，希望通過法律來規(guī)范高校內(nèi)部控制并完善高校內(nèi)部控制制度。希望借鑒COSO框架的理念并結(jié)合我國高校目前的情況來構(gòu)建我國高校內(nèi)部控制體系進(jìn)而針對缺陷提出有效的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：COSO框架 高校 內(nèi)部控制

一、COSO 框架內(nèi)部控制理論研究

1.COSO內(nèi)部控制框架概念。美國證券交易委員會唯一認(rèn)可的內(nèi)部控制框架就是COSO內(nèi)部控制框架。同時(shí)《薩班斯法案》404條款的最終細(xì)則標(biāo)明企業(yè)內(nèi)部控制評估標(biāo)準(zhǔn)是COSO內(nèi)部控制框架。COSO內(nèi)部控制框架認(rèn)為內(nèi)部控制系統(tǒng)包括“內(nèi)控活動、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制環(huán)境、監(jiān)督、信息與溝通”這五個(gè)要素。管理層經(jīng)營企業(yè)的方式?jīng)Q定了以上五要素，同時(shí)融入了風(fēng)險(xiǎn)管理的概念。

2.新COSO框架研究重點(diǎn)。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速發(fā)展，COSO委員會在2010年9月對《企業(yè)內(nèi)部控制整體框架》進(jìn)行改革和修正。新框架的形成不是廢除舊框架中的基本原則以及要素，新框架中對內(nèi)部控制五要素的定義以及運(yùn)用專業(yè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)內(nèi)部控制體系有效性的標(biāo)準(zhǔn)和舊框架是一樣的。但新框架主要有以下兩方面的重大變化對高校內(nèi)部控制建設(shè)起到了重要的引導(dǎo)作用：首先，擴(kuò)大了財(cái)務(wù)報(bào)告外延。舊框架下內(nèi)部控制目的是提供公允的、可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告給主管機(jī)關(guān)。但是新框架在其使用對象上擴(kuò)大了外延，不僅包括外部使用者（投資者、監(jiān)管機(jī)關(guān)、債權(quán)人）還包括內(nèi)部的管理層和治理層。新框架在報(bào)告內(nèi)容上不僅包括傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)報(bào)告，還包括一些內(nèi)部評價(jià)報(bào)告和相關(guān)市場調(diào)研報(bào)告等非財(cái)務(wù)報(bào)告。其次，增添了“反貪污、反腐敗”的內(nèi)容。舊框架下并沒有提及反貪污等問題，也沒有將管理層的欺詐風(fēng)險(xiǎn)作為重點(diǎn)評估領(lǐng)域。而新框架下完善了這一缺陷。可以從理論方面來評價(jià)高校內(nèi)部控制存在的腐敗現(xiàn)象

通過以上對舊框架的更新，來幫助企業(yè)以及高校可以高效率、高質(zhì)量的建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)重要的業(yè)務(wù)目標(biāo)，適應(yīng)日益復(fù)雜和不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，將風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平從而提高決策信息的可靠性。

二、基于COSO框架我國高校的內(nèi)部控制研究

1.分析我國高校現(xiàn)狀。首先高校按性質(zhì)分為公辦學(xué)校（事業(yè)單位）和民辦學(xué)校（非營利組織）。高校是由國家批準(zhǔn)設(shè)立的，其本質(zhì)上應(yīng)該是非盈利性質(zhì)的，它的目的是根據(jù)全面建設(shè)小康社會的總體部署，培養(yǎng)各個(gè)領(lǐng)域的專業(yè)人才，為國家科學(xué)事業(yè)做出貢獻(xiàn)，不斷提高教學(xué)水平來保證為國家不斷輸送優(yōu)秀人才。但是隨著深入高等教育改革和實(shí)施科教興國戰(zhàn)略，高校從單純的非營利組織轉(zhuǎn)向多元化自主辦學(xué)。由于現(xiàn)在高校管理及決策權(quán)變大所以高校的經(jīng)濟(jì)活動也更加復(fù)雜而且大部分高校的資金不光來源政府撥款還可以來源于對外投資等經(jīng)濟(jì)活動。所以只依靠國家行政手段對高校進(jìn)行監(jiān)管力度明顯不足所以完善高校的內(nèi)控制度顯得尤為重要。近幾年經(jīng)常發(fā)生高校腐敗、貪污案件，這些事件的曝光都反映了高校內(nèi)部控制運(yùn)行低效以及內(nèi)部控制制度極度薄弱的現(xiàn)狀。

2.分析我國高校內(nèi)部控制存在的缺陷。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》對高校的內(nèi)部控制建設(shè)具有指導(dǎo)性作用，高校應(yīng)借鑒其內(nèi)控規(guī)范以及COSO框架并結(jié)合自身特點(diǎn)來構(gòu)建高校內(nèi)控框架。目前，我國高校內(nèi)控存在嚴(yán)重缺陷，筆者將根據(jù)COSO框架來進(jìn)行分析：（1）控制環(huán)境惡劣。由于高校控制環(huán)境差所以很難保證內(nèi)部控制運(yùn)行有效性。因?yàn)榻^大多數(shù)的學(xué)院和大學(xué)在我國屬于公立學(xué)校，國家的角色相當(dāng)于投資人，大多數(shù)情況會委派校長、書記等重要領(lǐng)導(dǎo)人。而且因?yàn)楦咝５奶厥庑再|(zhì)并沒有像企業(yè)設(shè)立董事會，高校的權(quán)力決策機(jī)構(gòu)是校黨委。這樣一方面會使高校面臨“一人獨(dú)大”的情況，有時(shí)候高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立在財(cái)務(wù)部門或紀(jì)委監(jiān)察機(jī)構(gòu)下。這樣嚴(yán)重影響了審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性從而造成內(nèi)部審計(jì)人員職能不清晰。另一方面高校管理人員也要注重學(xué)術(shù)研究，并不看重內(nèi)部控制的建設(shè)。相關(guān)責(zé)任人沒有在授權(quán)的范圍進(jìn)行審批。在財(cái)務(wù)方面，會計(jì)人員不具備專業(yè)勝任能力，對會計(jì)檔案的保管方法也沒有明確規(guī)定，在財(cái)政收支定期審核也無法查證。（2）信息溝通不暢。對外，由于高校的性質(zhì)與財(cái)政局、政府、銀行等機(jī)構(gòu)性質(zhì)不同，所以信息不對稱性造成溝通銜接不暢。對內(nèi)，由于校同級各部門之間的協(xié)調(diào)性差，內(nèi)部控制活動無法在財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢部門之間進(jìn)行開展。高校計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)建設(shè)的滯后性無法幫助管理人員對信息做出決策，這種信息不順暢使高校工作效率較低。（3）風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制不完善。由于高校順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，融資方式從國家撥款轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗲廊谫Y，更應(yīng)該注重風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估，才能避免因采取不穩(wěn)健的融資政策造成高校過度舉債以及財(cái)務(wù)狀況失衡的狀況。高校應(yīng)構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制將發(fā)生道德風(fēng)險(xiǎn)的可能性降到最低，保障高校良好的未來發(fā)展。（4）業(yè)務(wù)活動控制存在薄弱環(huán)節(jié)。高校應(yīng)該對識別出的風(fēng)險(xiǎn)做出及時(shí)合理的應(yīng)對措施。但是目前我國高校的內(nèi)部控制整體框架沒有得到統(tǒng)一，由于缺乏法律規(guī)范，在面對非日常時(shí)內(nèi)部控制比較薄弱。我國高校內(nèi)部對固定資產(chǎn)以及教學(xué)設(shè)備的監(jiān)管力度以及對投資與籌資等方面的控制力度很弱。（5）內(nèi)部控制監(jiān)督缺失。因?yàn)楦咝]有正確認(rèn)識內(nèi)部控制對發(fā)展的重要性，而且國家對高校的審計(jì)活動監(jiān)管松散。所以高校也沒有履行對內(nèi)部控制的實(shí)施效果進(jìn)行監(jiān)督和檢查的責(zé)任。及時(shí)設(shè)計(jì)了內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，高校內(nèi)部審計(jì)部門也無法保證獨(dú)立性，不能依據(jù)規(guī)范的制度導(dǎo)致無法合理有效的監(jiān)督。高校的管理者會利用監(jiān)管不嚴(yán)從而進(jìn)行貪污舞弊來滿足自身利益最大化。

三、我國高校內(nèi)部控制在COSO框架引導(dǎo)下改進(jìn)措施

1.我國高校內(nèi)部控制引入COSO內(nèi)部控制的優(yōu)點(diǎn)。許多西方發(fā)達(dá)國家高校依據(jù)美國COSO內(nèi)部控制框架體系逐步形成了較完善的內(nèi)部控制體系。首先，西方國家內(nèi)控環(huán)境好，高校內(nèi)各部門、各院系職責(zé)明確，人員配置較合理，其工作效率高。高校審計(jì)部門獨(dú)立性強(qiáng)，有權(quán)力評價(jià)內(nèi)部控制制度績效情況。而且信息反饋機(jī)制健全，可以及時(shí)聽取民眾意見進(jìn)行改正。其次，其內(nèi)部控制制度很嚴(yán)格。內(nèi)部控制制度一經(jīng)實(shí)施，所有人都必須嚴(yán)格遵守，違法成本高，獎勵機(jī)制完善，保障了內(nèi)部控制制度的有效性。

2.如何在COSO框架指引下完善我國高校內(nèi)部控制。（1）完善內(nèi)部控制環(huán)境。借鑒西方高校，我國高校應(yīng)打破管理者“一人獨(dú)大”的局面，管理者應(yīng)做到權(quán)責(zé)分明。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制的教育和宣傳，定期對員工進(jìn)行專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)，提高管理層對內(nèi)部控制重要性的意識。積極引導(dǎo)高校教師參與到內(nèi)部控制監(jiān)督的活動中，避免發(fā)生道德風(fēng)險(xiǎn)。（2）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制。根據(jù)我國現(xiàn)實(shí)情況，高校應(yīng)制定合理的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，保障高校科學(xué)合理使用資金來避免發(fā)生貪污和腐敗的現(xiàn)象。除此之外還要合理規(guī)避新風(fēng)險(xiǎn)，通過財(cái)務(wù)管理方法分散風(fēng)險(xiǎn)。將風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的最低水平。（3）提高高校信息溝通效率。高校應(yīng)利用已有先進(jìn)信息技術(shù)來建設(shè)完善的信息化系統(tǒng)，從而提高部門之間信息溝通效率，使信息透明化、公開化。同時(shí)加強(qiáng)建設(shè)信息反饋系統(tǒng)，高校管理層對反饋信息要及時(shí)處理并作出修改意見。（4）保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性并強(qiáng)化檢查監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)作為獨(dú)立的部門應(yīng)具有專業(yè)勝任能力，明確自己的職責(zé)和權(quán)限。同時(shí)利用外部審計(jì)力量，如國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)發(fā)揮其權(quán)威性來監(jiān)督和保證內(nèi)部控制運(yùn)行有效性。

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作者簡介：于玥（1994—）女，山東淄博人。專業(yè)：審計(jì)專碩。研究方向：內(nèi)部控制方向。