淺析變動成本法在我國的應(yīng)用與發(fā)展

摘 要：變動成本法自上世紀(jì)三十年代產(chǎn)生以來，就在世界范圍內(nèi)得到了廣泛的應(yīng)用和發(fā)展，自引入我國國內(nèi)，就在我國制造費用在產(chǎn)品成本中占比例較大的企業(yè)的成本管理中得到了廣泛的應(yīng)用。但隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，變動成本法本質(zhì)的優(yōu)越性在不斷削弱，而其局限性日益突出，為使作業(yè)成本法在未來能充分發(fā)揮其優(yōu)越性，使之具有持續(xù)性的生機與活力，企業(yè)會計成本核算體系的重構(gòu)勢在必行。筆者將就以上問題淺述對于變動成本法在我國應(yīng)用與發(fā)展的一些思考，并提出相應(yīng)對策，目的是為了使變動成本法在我國得到更好地發(fā)揮效用。

關(guān)鍵詞：變動成本法 發(fā)展現(xiàn)狀 應(yīng)用現(xiàn)狀

一、變動成本法的應(yīng)用現(xiàn)狀

變動成本法于二十世紀(jì)三十年代在美國由美國會計學(xué)家哈里斯（Jonathan N.Haris）創(chuàng)立。第二次世界大戰(zhàn)以后，因其可以大大提高管理的效率和水平，在許多行業(yè)和領(lǐng)域的內(nèi)部管理中得到了廣泛的應(yīng)用。但隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，顧客消費趨于個性化、時尚化，為了發(fā)揮企業(yè)的競爭力，新產(chǎn)品的開發(fā)研究與營銷開始受到企業(yè)的廣泛重視。相應(yīng)的，企業(yè)制造成本所占比例逐步降低，而研發(fā)成本占比逐步升高。變動成本法應(yīng)用范圍日漸狹窄，局限性日益顯露。單純的變動成本法已經(jīng)不再適用于我國大多數(shù)企業(yè)的成本管理需要。

二、新經(jīng)濟環(huán)境下變動成本法在實際應(yīng)用中存在的問題分析

從上述現(xiàn)狀中我們可以看出，在我國新的經(jīng)濟環(huán)境下，變動成本法已經(jīng)不能完全滿足企業(yè)內(nèi)部成本控制的需要，適用范圍日漸狹窄，難以達到預(yù)期效果，具體存在以下問題：

1.變動成本法計算的成本資料在我國現(xiàn)行市場環(huán)境下逐漸失去利用價值。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷完善發(fā)展，生產(chǎn)能力的不斷進步，我國市場由改革開放初期的賣方市場演變?yōu)槿缃竦馁I方市場。顧客對于產(chǎn)品的要求趨于多樣化和個性化。同時，研發(fā)支出及現(xiàn)代化設(shè)備折舊支出在制造費用中占比上升，逐漸取代人工成本在制造費用中占據(jù)巨大比重。在此條件下，變動成本法下計入變動成本的生產(chǎn)成本僅占很小一部分，在廣義生產(chǎn)成本中占比更小，很大程度上失去了其在內(nèi)部管理過程中的優(yōu)勢，變動成本法提供的成本資料也失去了原有價值。

2.企業(yè)經(jīng)營觀念的轉(zhuǎn)變，減弱了變動成本法提供的損益。變動成本法的特點在于在計算成本時將固定性制造費用計入當(dāng)期損益核算，從而減少盲目生產(chǎn)導(dǎo)致的固定性制造費用沉淀在成本中所導(dǎo)致的利潤虛增。然而這一優(yōu)勢隨著企業(yè)的運行環(huán)境的改變將不復(fù)存在。當(dāng)下，企業(yè)追求的是“零存貨”；“全面預(yù)算管理”貫徹的是“以銷定產(chǎn)”的管理理念。存貨管理優(yōu)秀的企業(yè)當(dāng)期存貨對于成本核算的影響已經(jīng)相當(dāng)之小，使用變動成本法核算已經(jīng)失去了其原有意義。

3.不能滿足對外報告的需要。我國會計準(zhǔn)則目前采用的成本核算方式仍然是完全成本法，按全部成本計算存貨價值及當(dāng)期損益，即將固定性制造費用計入產(chǎn)品成本。完全成本法自產(chǎn)生以來，已被公認為企業(yè)編制對外報告的慣例和準(zhǔn)則，并且至今還缺乏充分的依據(jù)能從理論上加以否認。因此，變動成本法提供的會計資料無法滿足對外報告的需要。

三、破除變動成本法局限性的方法

面對當(dāng)代成本會計的發(fā)展趨勢，結(jié)合我國新的經(jīng)濟環(huán)境下國內(nèi)市場以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，我們可以采取以下方式來推動變動成本法的發(fā)展，使之具有持續(xù)的生機與活力。

1.將變動成本法與傳統(tǒng)成本法結(jié)合使用。變動成本法雖然能夠很好的滿足成本管理的需要，但其并不符合會計準(zhǔn)則對于成本確認的有關(guān)規(guī)定，兩帳并行無疑會增加會計人員的工作量，進一步增加企業(yè)的人工成本。為了更好地發(fā)揮兩種成本計算方式的優(yōu)越性，可以在日常核算中將變動成本法和完全成本法結(jié)合使用，既發(fā)揮變動成本法靈活性的優(yōu)勢，同時也可以滿足企業(yè)對外提供財務(wù)報表的要求和各方信息使用者的需要。

2.進一步創(chuàng)建變動成本法的應(yīng)用規(guī)范。變動成本法的應(yīng)用要求企業(yè)科學(xué)劃分變動性制造費用及固定性制造費用，在應(yīng)用本量利分析的過程中更要求企業(yè)明確酌量性固定成本和約束性固定成本，這對于企業(yè)經(jīng)營者具有很高要求，同時對于成本計算的準(zhǔn)確性提出了挑戰(zhàn)。制定進一步的行業(yè)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)勢在必行。

3.繼續(xù)提升相關(guān)會計人員的業(yè)務(wù)水平。變動成本法由于與完全成本法在計量方式上存在較大差異，在企業(yè)的實際應(yīng)用中，需不斷進行成本分割及計量的標(biāo)準(zhǔn)，對于相關(guān)會計人員的要求也將提高，這就要求相關(guān)從業(yè)人員不僅在理論上全面掌握變動成本的相關(guān)基礎(chǔ)內(nèi)容，更要在實務(wù)中探索變動成本法的業(yè)務(wù)要求和實踐操作。不斷學(xué)習(xí)，與時俱進，提升自己的專業(yè)素養(yǎng)，才能使成本核算工作順利展開，使變動成本法發(fā)揮其預(yù)期作用。

綜上所述，變動成本法作為一種科學(xué)的成本管理方法在成本計算的準(zhǔn)確性、成本控制的有效性方面具有很強的優(yōu)勢，自創(chuàng)立之始便受到廣泛關(guān)注及應(yīng)用。但由于變動成本法自身存在一定的局限性，同時在我國應(yīng)用環(huán)境不斷發(fā)生變化等原因，當(dāng)下變動成本法在我國雖然得到了廣泛的應(yīng)用，但其優(yōu)勢隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展在不斷減弱。為了更好地發(fā)揮變動成本法的優(yōu)勢，筆者通過對變動成本法在國內(nèi)應(yīng)用現(xiàn)狀及問題進行分析，就如何破除其應(yīng)用的局限性提出了三點對策，目的在于使變動成本法在國內(nèi)發(fā)揮優(yōu)勢，得到更好地應(yīng)用。

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