試論企業內部控制環境的優化與內控系統的構建

摘 要：近年來，隨著各種財務舞弊案件被曝光，使得人們對企業的內部控制環境的優劣性產生了質疑。財務舞弊案件的發生為企業經營管理者敲響了警鐘。在我國國民經濟發展中，現代企業是主要內容，是支柱。在激烈的市場競爭中，現代企業所面臨的環境日益復雜化。因此，在新形勢面前要想使企業得到發展，就必須從內部控制著手，幫助企業構建一個完善的、合理的、科學的內部控制環境為企業規避風險的發生、為促進企業的正常運行保駕護航。因此，內部控制環境的營造、內控體系的構建是現代企業管理中的永恒話題。就我國企業內部控制環境的優化與內控體系的構件進行探討。

關鍵詞：企業 內部控制環境 優化 內控系統構建

一、引言

近年來發生在我國國內的一些企業的財務丑聞案件引起了理論界和實務界的高度關注，如：東方航空、中海集團、中信泰富等大型企業的財務舞弊案件都暴露出在我國企業內部潛藏的問題——內部控制管理問題。這些問題的存在導致我國造成巨大的經濟損失，有的企業甚至由此而走向破產。完善的、科學的、有效的內部控制體系能夠幫助企業及時挖掘出潛藏于企業內部的各種風險，能夠幫助企業及時探尋有效的解決措施。面對不斷發生的各種令人震驚的內部控制案件中，作為企業的領導者必須盡快轉變觀念，高度重視內部控制的重要性作用，并結合企業的實際情況構建科學而完善的內部控制體系，為促進現代企業的健康、穩定、可持續發展奠定基礎。

二、優化企業內控環境的重要作用

1.內控環境應深深根植于企業管理層思想意識中。在日常的經營管理中，企業的管理者、領導者的經營理念、經營風格等都會通過各種不同的形式呈現出來，并不斷灌輸到每一名員工的頭腦中，并在每一名員工的具體行動中得以體現。企業領導者對內部控制的重視必然會對企業在其經營中面臨的各種風險進行評估，并制定相應的應對措施。這就向企業的員工傳達了一個信號、一種企業的經營作風，有效避免了在經營業務經營中，有的人員為了眼前的既得利益而出現的違規操作。

2.內部控制環境進一步強化了企業員工對內部控制制度的認知。企業內部執行內部控制制度的人員必須進一步明確自己所處的崗位的職責，明確自己執行的每一項流程的主要目的——為了合理規避企業正常運行中出現的風險。良好的、完善的內控環境從企業的管理層到內控的執行層都營造了一種管理鏈條氛圍，進一步強化了企業的不同管理環節對內控系統的深層次理解和認識。例如：有的企業還存在一人多崗的問題，甚至還出現過不相容崗位由同一個人擔任的問題。良好的內控環境在管理層的高度重視下，企業的員工清晰地認識到自己所在崗位的不同控制點，并從內部控制的角度對自己的個人利益和企業的集體利益進行權衡，避免在工作崗位上出現錯誤和舞弊行為。

3.內控環境能夠有效治理企業內部出現的“灰色地帶”問題。在企業的日常經營管理中，經常會遇到一些問題，例如：同樣一筆支出，開支10元錢可以視為合規，開支5元錢可以稱之為合理，如果我們站在高效、勤儉的角度來看，合理的開支同樣能夠解決企業的問題，這也是企業管理中必須存在的理念，也是企業的管理者最終追求的目標。但是，在具體的執行過程中，具體的規章制度永遠無法對人的行為進行約束，實現合理的狀態。良好的內控環境將在企業內部形成一種文化導向的作用，在領導者以身示范的作用下，企業上下形成了一種精打細算的作用，使員工在處理業務時實現“合規”與“合理”的完美融合，從而實現企業的高效管理。

三、有效構建完善的現代企業內部控制系統的措施。

1.營造完善的內部控制環境。縱觀目前各企業在內部控制環境的建設與營造方面還存在問題，因此，各企業必須根據實際情況構建科學得、完善的、規范的公司治理結構，對不同的職責權限進一步明確，如：執行權、監督權、決策權等，同時還應該在企業內部構建有效的制衡機制，避免貪腐舞弊事件的發生。企業文化的構建也是營造良好內部控制環境的基礎。我國很多老字號、老企業一直以來就傳承著中華民族的傳統文化，歷經百年、千年經久不衰。如：同仁堂的領導者所提倡的就是儒家文化中的誠信二字。這種經典的、珍貴的企業文化氛圍影響了同仁堂的一代又一代員工。因此，各企業也可以根據自身的實際情況將各種內涵滲透到企業文化中，并彰顯企業的特色。如：正直、勤奮、自尊、誠實等，這些都是企業精神的再造。例如：某企業的總經理M先生是一位誠實守信、懂得感恩圖報、鼓勵創新的領導，自從他上任后就認識到企業文化的重要性，并以文字的形式將企業文化固定下來，并通過員工手冊的方式發放到每一位員工手中，將企業文化深深根植到每一名員工心中。

2.構建并完善企業風險預警機制。我國很多企業由于長期以來受計劃經濟的影響，缺乏風險意識、缺乏危機意識，在應對風險的策略上明顯不足。如：有的企業的領導者不知道根據企業的經營狀況未雨綢繆構建風險預警機制、風險控制機制。這就要求各企業必須在現有的條件下提升風險意識，構建完善的風險管理機制，以此為契機提升企業的風險管理水平。為了提升企業員工的風險意識，企業可以聘請這方面的專家到企業進行講座；企業的領導者必須真正從認識上做出轉變，擔負起內部控制有效實施的重要職責；通過不同的方式將風險管理的意識滲透到員工心中，并將內部控制環境的優化與企業的文化建設融合在一起，幫助領導者和員工從根本上樹立風險意識；企業根據業務流程的情況樹立在流程中可能出現的風險，并設定風險的控制目標，以此為基礎實現對風險的全面、持續、系統性評估，對于突發事件的處理一定要做好預案，并對突發的風險采取積極地應對措施。

3.進一步優化并擴大企業內部控制活動的范圍。內部控制活動的實施能夠有效地幫助企業實現對風險評估結果的落實，能夠充分體現出企業不同部門、不同層級對風險的管理狀況，并且始終貫穿于企業所有經營活動的不同環節中。因此，針對這一特點，各企業必須在現有的條件下擴大內部控制活動的范圍，并加強內部控制活動流程的控制。如：對投資環節的控制、對資金管理環節的控制等，盡量避免在做出決策是出現領導一拍腦袋就決定的局面，對于投資一定要避免出現不進行任何市場調查就盲目投資的現象；對于企業的所有票據一定要妥善、安全保管，提前進行編號，對于已經作廢的票據應及時與保管員核對，這樣將對企業收入和各種款項的及時、準確入賬。尤其是對企業內部薄弱環節進行重點控制，特別是一些關鍵崗位人員要實行定期輪崗制度或強制休假制度，通過輪崗和定期休假，有效的防范舞弊和預防腐敗現象的發生，對發現問題建立責任追究制度，一查到底，決不姑息；建立經濟活動相關信息公開制度，保證使企業領導層的權力在陽光下行使。

總之，企業內部控制環境的優化是保證且內部控制體系構建的基本前提，因此，各企業必須根據自身的實際情況，在管理層整體素質提升的基本前提下，為企業的發展營造良好的內控環境，為促進企業的發展創造條件。

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