如何有效降低“兩金”切實提升企業資產質量及運營管理水平

摘 要：隨著中國經濟高速、持續發展，固定資產、基礎設施等投入不斷增強，建筑業規模極速擴張，但是作為建筑業中主要力量的施工企業的資產質量卻沒有隨著規模的增長而同步發展。施工企業面臨建筑商惡意拖欠工程款、已完工未結算占比加大，出現大量的呆賬、壞賬和潛在虧損，資產質量日趨下降，國有資產質量面臨貶值風險。如何在日趨激烈的市場環境中生存，提高資產質量是關鍵，而加強“兩金”管理在資產風險管理中尤為重要。

關鍵詞：提升 資產質量 運營 管理水平

一、“兩金”的現狀及成因

1.應收賬款的現狀及成因。

1.1應收賬款現狀。有數據顯示，我國施工企業應收賬款占用資金居高不下，很多企業應收賬款占流動資金比重達50%以上，遠遠高于發達國家20%的水平。其中大部分應收賬款已經逾期，形成呆賬、壞賬，卻長期得不到處理，已經嚴重影響了企業的經濟效益，成為企業經營管理中的一大頑癥。

1.2應收賬款居高不下的成因。應收賬款居高不下究其成因主要有以下幾點：（1）整體社會信用環境欠佳。（2）施工企業之間激烈的競爭。（3）施工生產和收款存在時間差。（4）施工企業粗放式管理，對應收賬款的重視不夠。

2.“未完施工”的現狀及成因。

2.1未完施工的現狀。通常所說的“未完施工”實質反映的是施工方按照財務會計要求確認部分工程已完工且在會計期末確認其合同收入，但業主方的計量清單尚未批復，兩者形成的差額。從實質來看，“未完施工”為還沒有得到業主結算批復的工程。近些年，已完工未結算占當年完成建造合同收入比例普遍偏大，已嚴重影響到工程項目生產的順利開展，同時，未完施工普遍存在縮水現象。

2.2未完施工居高不下的成因。

2.2.1客觀環境的影響。未完施工主要是受業主計量規則、結算進度、管理程序的影響，目前建筑市場施工單位與業主地位不平等，業主對部分計量條款要求苛刻，對完工單項工程質量考察期較長。同時，施工市場不規范，部分工程出現邊設計、邊施工、邊預算的情況，實際施工技術方案與設計圖紙變化較大，產生大量變更、索賠事項，造成結算嚴重滯后，形成未完施工。

2.2.2會計政策的選擇。目前施工企業應用較為廣泛的建造合同確認方法為投入法：即累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例；投入法下，完工程度需要依據預計總成本數值的準確性來確定。建造工程建設周期長、結構復雜、市場價格波動大，加上受到設計變更和施工環境的影響，預計總成本計算的不確定性因素較多，造成按照建造合同準則確定的完工百分比與實際完工進度存在差異，因此而產生已完工未結算。

2.2.3施工企業內部管理。建造合同的實施，需要企業的經營預算部門、工程部門、物資部門、財務部門等各個部門按規定提供并及時傳遞相關數據資料。如果企業在經營管理過程中，變更索賠資料準備不及時，驗工計價資料上報不及時，工程現場管理不到位、人員窩工、材料浪費，折舊費用攤銷較多，凡此種種，產生已完工未結算差異。

2.2.4調節利潤，滿足業績考核需要。在企業執行建造合同準則時，計算預計合同總成本、完工百分比時所需要提供的測算資料都為內部資料，這為其調整財務數據提供了方便。部分項目通過調低預計總成本，用提前辦理材料領料手續、暫估人工、機械費用等方法增加賬面成本，高估工程進度，增加當期合同毛利，操縱提高當期盈利，因此形成已完工未結算。

二、“兩金”居高不下對企業的影響

1.應收賬款對企業的影響。

1.1應收賬款大量占用，引發企業財務危機。應收賬款的居高不下，最直接的影響是對企業資金鏈的影響，應收賬款無法轉換為資金，企業的發展受限，引發財務危機。企業通過墊付資金承攬工程項目的背后就是不斷上升的應收賬款，由于應收賬款不能及時變現而使企業的現金流入量明顯不足，企業會因流動資金短缺而發生支付困難，面臨財務危機。

1.2應收賬款存在的壞賬風險，增加施工企業成本，影響盈利水平。目前，施工企業的應收賬款金額過大，逾期現象明顯，許多企業都存在實際壞賬損失遠遠超過計提的壞賬準備，應收賬款存在很大的壞賬風險。

2.未完施工對企業的影響。已完工未結算在施工企業營業收入比例中較大，同時在流動資產結構中比重也較大，將會對施工企業的資產質量、盈利水平和償債能力產生較大的影響。

2.1對資金及資金成本的影響。建筑行業已完工未結算金額巨大，一方面，導致了銀行貸款需求比例大幅度提高，資金占用成本較大。另一方面，大量占用了建筑施工企業的資金和資源，導致了企業資金周轉困難，資產周轉效率降低，應付賬款增加比例大幅攀升，企業償債能力下降。

2.2對企業資產質量和利潤的影響。在已完工未結算中，存在建筑施工單位單方面確認的變更工程和費用補償部分，該部分尚未獲得建設單位同意批復的資料、文件，其能否有效轉化成應收賬款的政策變化因素較多，風險較大。

2.3對企業經營能力的影響。為了滿足管理者業績考核需要，人為調低前期合同預計總成本，高估工程進度，增加前期合同毛利，形成的已完工未結算部分，在工程竣工結算后將很可能出現潛虧。

三、合理有效降低“兩金”

1.加強應收賬款的回收工作。（1）樹立應收賬款的風險管理意識。強化樹立應收賬款的風險管理意識，通過召開專項會議、組織內部培訓等形式從項目管理人員、公司各部門到公司高管人員，牢固樹立抓好工程進度、質量、安全及效益的同時，應充分認識到應收賬款給企業帶來不可估量的損失，要求全體管理人員從日常工作中培養對工程項目全面管理的風險意識。（2）加強應收賬款事前、事中、事后過程管理。施工企業對應收賬款的敏感度不高，事前不籌謀、事中不跟進、事后不過問的管理模式，造成了應收賬款居高不下，企業債務負擔過大，資金流出現嚴重問題，做好過程控制已經變得尤為迫切。事前管理。加強應收賬款合同管理，合同簽訂必須明確工程價款的結算方法、付款時間、延期付款的具體違約責任等。每個工程業務不僅有必要的合同規范、合同條款，還要求企業的各個部門需要熟悉工程合同內容，在經濟糾紛時能夠有據可查，同時對合同的執行、跟蹤、檢查起到監督和預警作用。事中管理。調整結算辦理方式，縮短施工到結算辦理的時間差，存在變更事項，要加強和業主單位的溝通，規范合同，及時完善變更索賠手續，定期了解債務人的償債能力以及拖欠工程款項的原因。事后管理。建立應收賬款管理考核和責任追究機制，建立和完善責、權、利相結合的經濟責任制，認真落實應收賬款終身制。搭建應收賬款的動態跟蹤管理系統，成立應收賬款清收小組進行催討工作。

2.有效降低未完施工。

2.1建立建造合同已完工未結算的預警跟蹤機制。施工企業要定期開展建造合同執行情況分析，根據自身管理情況，參考建筑行業已完工未結算與營業收入比率的平均值，建立預警跟蹤機制，對存在較大偏差的項目進行重點跟蹤分析。對已完工未結算形成的原因進行逐項認真梳理和分析，分清主客觀原因。

2.2企業要建立完善內部控制管理體系。首先，企業應組織各職能部門共同對項目建設的內外部環境進行分析研究，進行科學全面準確的評估，編制合理的施工組織設計，科學預測材料價格變化趨勢，確定合理的成本目標、預計總成本；再次，提高預計總收入和預計總成本管理的內控權限審批效率。

2.3提高財務人員的專業水平。加強財務人員對經營、工程、物資管理等相關專業知識的培訓學習，能對預計總收入和總成本編制疏漏、錯誤以及不合理的地方進行識別和判斷，正確計算完工百分比，計算合同收入和合同費用。同時，在會計處理過程中，要采用謹慎性原則，成本必須保證其真實有效，區分在建項目、完工項目和清單內、清單外的工程，合理設置成本核算對象和歸集成本，避免虛調利潤情況的發生。

參考文獻：

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