風險導向審計模式下的事業單位內部審計問題探析

摘 要：隨著經濟的不斷發展，內部審計的管理理念也在變化，舊有模式下的內部審計形式難以滿足事業單位現代化管理的需要，全新的風險導向審計模式是事業單位發展的必經之路。通過對風險導向內部審計的含義、特點以及實施程序等的介紹，對目前事業單位在內部審計過程中存在的問題進行歸納，并給出優化內部審計的建議。

關鍵詞：風險導向 事業單位 內部審計

一、風險導向內部審計的含義

風險導向內部審計模式是傳統內審工作不斷升級完善后的產物，也是目前較為主流的現代化內審形式之一。所謂風險導向內部審計就是指，內部審計工作過程中將風險因素作為主要的參考依據，將內外部環境與經營目標相結合并分析其中的風險因素，根據風險的種類不同來制定相應環節的控制及解決方法，積極創新思想，完善工作方法，盡可能的規避經營中可能產生的風險，將風險作為主要內容來編制合理準確的審計報告，協助單位更好的實施風險管控。風險導向內部審計不僅能夠管控經營層面所產生的風險，還可以有效的控制審計風險，提高內審效率，從而推動單位健康有序的不斷發展。

二、風險導向內部審計的特點

1.創新性。風險導向內部審計是一種全面風險管理的審計形式，其一改傳統的分散的風險預測，轉變為更加具體的系統化風險預測。風險預測在審計環節中的重要性得到加強，從而使整個審計工作的重心前移。

2.價值性。創造價值與利益是風險導向內部審計的重要目標，其審計范圍涉及日常工作的各個環節，對于單位運營過程中所存在的風險因素以及發展機遇都能夠及時準確的反映出來，從而更有效的為企業創造價值而服務。

3.前瞻性。風險導向內部審計的核心是單位未來發展過程中可能會遇到的各種風險因素。這些可能的風險會在不同程度上影響單位未來的運營與發展，而這些潛在的風險因素可以通過有效的內審工作反映出來，從而為高層管理者制定經營決策提供重要參考依據。

4.動態性。事業單位的運營受到內外部環境的雙重影響，同時這種影響在各種因素的制約下也是不斷變化的。而風險導向內部審計具有極高的適用性，可以通過進一步的創新與完善有效的應對來自不同層面的風險。

三、風臉導向內審實施程序

首先，制定審計方案及計劃。充分考慮被審計單位的實際情況是審計方案是否有效的前提。同時，審計人員還應同時關注共性與個性兩個層面的因素，做到對單位整體情況的綜合考量，充分結合單位實際準確制定風險評估模型。在制定方案與計劃時，必須要排除個人主觀臆斷的因素，合理配置審計資源，從而提升審計的效率及效果。其次，內部審計的具體實施。內審過程中要以“目標、風險、控制”三個環節為主線，根據這一主線可將整個內審過程劃分為四個階段，分別為：組織計劃、確定目標；剖析風險因素，明確風險級別；結合實際制定改進措施并提出風險管控建議；實施事后跟蹤審計，監督風險管控的執行情況。再次，出具內部審計報告。在直接審計工作結束后，內審人員需要根據取得的審計證據，結合單位的具體情況，得出審計結論及改進建議并編制成審計報告。從而促進內部審計工作中所涵蓋的風險管控、制度完善、監督糾錯等作用的落實。最后，事后跟蹤審計。為了保障內部審計工作的有效性，內部審計人員應在主體審計工作結束后，繼續開展具有針對性的后續執行效果的跟蹤與監督工作。通過后續的審計工作不但可以監督審計措施的執行情況，還可以通過不同環節的反饋來確定實施措施的有效性及執行效果。

四、行政事業單位內審工作存在的問題

鑒于行政事業單位自身的性質其內部審計工作通常具有較強的特殊性。所以，在開展內部審計工作的過程中，時常會遇到各種各樣的問題，這些問題通常會直接或間接的對整個審計工作的開展造成諸多不利的影響。現階段，我國行政事業單位在內部審計工作過程中所存在的問題主要有以下兩方面的原因。

1.內部審計意識缺乏。由于行政事業單位的特殊性，很多單位領導對該項工作的重視程度不夠。很多單位領導認為行政事業單位與一般企業不同，一般不以盈利為目的或者具有規模性的經濟行為，因此覺得沒有開展審計工作的必要性。同時，由于行政事業性單位體制上的特殊原因，部分單位對于具有明顯監督性質的審計工作持有非常抵觸的心理，審計工作過程中甚至予以不配合的態度。這種錯誤觀念，直接造成了行政事業單位內部審計工作落實困難的問題。

2.缺乏完善的內部審計制度。一方面，現階段我國針對內部審計的法律法規仍不夠完善。現有的關于內部審計的相關制度規定主要是《內部審計準則》及《關于內部審計工作的規定》這兩個文件，這兩項規定分別由內部審計協會及國家審計署頒布實施，但嚴格意義上講，這類法規所具有的法律效力及權威性都具有明顯的局限性。同時，此類規定在制定時往往基于多數行業的整體情況，所以在內容上相對籠統，具體定義上也不夠清晰。對于行業特殊性很強的行政事業單位來說，針對性不足，難以得到切實的執行與落實。另一方面，內部審計在行政事業單位內的機構設置不夠完善。獨立性是內部審計工作得以有效開展的重要基礎。但是，現階段很多行政事業單位負責內部審計的部門往往都設置得流于形式，某些單位的審計崗位僅僅是由其他部門的人員兼任，甚至有的單位根本沒有設置專門的內部審計部門，更沒有專業的內部審計工作人員。這些問題最終造成了行政事業單位的內部審計工作開展困難。

五、構建良好風險導向內部審計的策略

1.健全內部控制的評估模式。風險導向內部審計要求審計工作人員必須對傳統的審計模式進行升級，構建一套全新的審計評估模式，主要包括是否能夠控制風險、控制措施是否有效、風險控制的程度以及對單位運營管理的影響等四個方面。在新常態的經濟環境下，審計工作人員依據有效的內部控制評估模式，積極的與單位管理層及基層工作者進行交流，從而提升內部審計工作在行政事業單位管理中的價值。

2.完善內部審計制度。行政事業單位內部審計工作的順利開展離不開完善的內部審計制度。行政事業單位做好內部審計制度的構建工作，不僅僅是內部審計權威性的體現，同時也是促進行政事業單位健康發展的重要基礎。在制定內部審計制度時，應嚴格按照國家的有關的制度及規定，保證內部審計制度的合規性，并結合單位自身的實際情況，對內部審計制度的內容進行完善。建立健全工作人員的行為規范，對工作人員的職責和義務加以明確，在開展審計工作時，用制度對其行為和工作流程進行規范，保證內部審計工作的有效性，做到“職、責、權”分明，一旦出現問題，確保責任能夠落實到個人，避免出現由于相互推諉給單位帶來負面影響。

3.培養高素質的內部審計人才。行政事業單位的內部審計人員，要全面掌握內部審計的系統知識，并具有良好的業務能力和綜合素質。單位還應定期組織內部審計人員參加培訓，對工作能力強，表現優異的人員予以獎勵。同時，行政事業單位還應積極構建信息化平臺，引進先進的審計手段，優化審計人員的結構，不斷提升審計人員的綜合業務素質。

六、結語

風險導向內部審計雖然在實施過程中仍存在問題，但通過謹慎完善和健全風險導向內部審計流程及規范，推動行政事業單位內部審計工作的落實。相信經過一系列的措施，行政事業單位的風險導向內部審計將會更加完善。

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