淺析我國中小企業會計造假行為的種類及成因

摘 要：中小企業在我國的經濟建設和居民生活中占有極其重要的地位，其會計造假行為給企業、國家、社會群眾帶來極其惡劣的影響及傷害，嚴重影響了信息使用者的決策，擾亂了社會正常經濟秩序。但大多數研究的重點主要集中在大中型國有企業和上市公司上，對中小企業會計信息造假問題卻研究得甚少。我們應當提出一些更有效的應對防護措施，做到盡可能去避免這一行為的發生，抑制住這種不正之風。

關鍵詞：中小企業 會計造假行為 種類 成因

會計信息造假行為層出不窮，手段方法多樣。在中小企業中一些會計人員職業素養不夠，不能夠遵守職業道德規范，沒有原則，直接或間接參與偽造、變造會計資料，編制虛假會計賬簿、會計報表等，對外提供虛假的會計信息和經濟指標，嚴重影響了信息使用者的決策，擾亂了正常的社會經濟秩序。給國家，企業，社會群眾帶來極其惡劣的影響及傷害。具體表現為以下幾種形式：

一、虛增成本費用

虛增成本費用主要表現在以下幾個方面：一是任意擴大開支范圍，提高費用標準。例如，某企業領導人將其家屬外出旅游的費用拿到公司作為差旅費報銷，使該企業虛增管理費用，虛減利潤。二是多期材料，一期分攤。以某服裝廠為例，該服裝廠2015年8月購入布料300噸，計價200萬元，當月領用該布料50噸，該企業在進行賬務處理時，將該布料全部價款200萬元作為原材料，全部計入產品成本，刻意造成該服裝廠當月利潤減少的后果。三是隨意調節成本差異率。例如，部分采用計劃成本核算的企業，在期末結轉材料成本差異時，采用隨意變更材料成本差異率的方法，虛增或減少結轉的材料成本差異，以達到人為操控利潤的效果。

二、通過折舊攤銷造假

固定資產計提折舊方式一經確定不能隨意變更。大多中小企業一般都采用平均年限法，如果需要改變，必須事先報備，經有關部門批準，事后在報表的附注中加以披露才能采用其他折舊方法。但有的企業為了削減利潤，就隨意改變固定資產的折舊方法或變更折舊率， 對報廢的固定資產也提折舊。

三、利用存貨造假

存貨是中小企業中資金占比很大的項目，種類繁多，變現能力強，收發頻繁，難以實現精確的核算和管理，造假成本較低。如有的中小企業故意報廢合格產品，用來虛減存貨，或者毫無依據預估入賬以虛增存貨，將存貨轉列往來以虛減存貨；采用往來虛增銷售、虛轉成本以虛減存貨，以非法購買的發票虛增存貨，聘請中介評估虛增虛減存貨等。

四、利用應收款造假

許多中小企業為了隱瞞銷售收入，偷逃稅款，把產品銷售收入長期掛在“應收賬款”賬戶不結轉。還有的企業虛報應收票據業務，利用“應收票據”作為調節當期收入的手段，以達到少納稅的目的。還有的企業甚至抽逃資金，造成“實收資本”賬戶不實。

五、設內外賬

中小企業通常會設置兩套賬。一套是稅務賬（即對外公開的大賬），主要是為了應付稅務機關的賬，而另一套是管理賬（即反映企業實際經營情況的賬）。對于同一會計主體，對于同一個會計期間，對發生的經濟業務，每套賬做不同取舍，使用不同的會計核算方法，導致每套賬的會計報表結果不一樣。例如：作為一般納稅人，造假者通常把沒有增值稅專用發票的收入記入管理賬，則把有增值稅專用發票的收入記入稅務賬，由此減少當期增值稅的應納稅額；他們根據本月能夠取得的增值稅發票情況，用于確定是否給客戶開發票。能不開增值稅專用發票的，就盡量不開或用普通收據作為憑證提供給客戶；除此之外，他們還通過分析本月收入情況來開具增值稅發票，以進項來確定銷項，進而達到少交增值稅的目的。

中小企業會計信息失真的原因 會計信息是指會計單位通過財務報表、財務報告或附注等形式向投資者、債權人或其他信息使用者揭示單位財務狀況和經營成果的信息。會計信息失真，是指會計信息的輸入與輸出不一致而產生的信息虛假，即財務報告反映的情況與事實不符。中小企業會計信息造假有多種表現，歸納起來看，主要有以下幾方面原因組成：

1.追求利益。利潤最大化是企業的主要目標， 經濟利益是最基本的和最常見的造假動機，然而，在社會主義市場經濟條件下，規模小是中小企業的一大特點，這使得許多中小企業無法與同行業的大企業競爭，許多中小企業的管理者為了保護其利益不受損而大肆造假。他們希望得到更多的的經濟利益，而當這無法通過正常程序實現時，就抱著僥幸心理，鋌而走險，違反國家法律法規，依靠財務做假來改變各種利益格局和分配關系，改變各項經濟指標。

2.減少稅收。為了更少納稅，很多中小企業千方百計地將利潤逐步轉移到低稅率的司法管轄地，或者改變收入屬性，例如將銷售收入轉換為知識產權使用權、版權收入等。亦或是偽造變造會計資料，掩飾、歪曲會計信息，虛開增值稅發票，騙取國家稅款，逃避稅收。

3.企業造假賬的代價過低。新《會計法》對財務人員的行為規范作了較為詳盡的法律解釋，也對違規行為作了相應的處罰規定。比如《會計法》第四十三條 “偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。有前款行為，尚不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業資格證書。”在建國后的相當長時期內，我國各行業的法制建設，尤其是經濟領域，是既不完善也不健全的。與動輒上百萬的逃稅金額相比，區區數萬元甚至幾千元的罰款猶如隔靴搔癢，根本無法對造假者起到任何威懾作用。另一方面，由于審計難度較大，法律追責成本較高等原因，因造假獲罪并被追究刑事責任的案件當事人鳳毛麟角。因此，會計造假的成本大大低于造假的利得，從而使得造假者都有恃無恐。

4.會計人員整體素質偏低。體現在工作中就是對每項經濟業務的處理不夠嚴謹，在會計處理的過程中馬馬虎虎，缺乏應有的責任心；亦或是對經濟業務不熟練，不能夠進行正常的會計核算和帳務處理；也可能是唯上司意志是從，沒有原則，法制觀念淡薄。有的財務人員不熟悉國家相關的政策法規，甚至還存在無證上崗。無論是業務素質還是職業道德都與會計工作的規范化、法治化相差太大。根據我國現狀，許多職能管理部門有法不依，執法不嚴，違法不究，導致會計信息失真的現象比較普遍。

5.監督管理力度不夠。大部分中小企業的內部控制形同虛設。許多財務人員專業知識達不到要求，而且崗位分工不夠明確，崗位牽制相對較弱，經濟業務的審批流程不夠完善，審批制度不夠健全。根據領導想法篡改各種會計數據的現象屢見不鮮，導致內部控制名存實亡。而在企業中，原本應當具備獨立性的內部審計也被負責人把持，無法行使其職能。個別會計師事務也存在利欲熏心，職業道德不端正，風險意識淡薄，在審計過程中走過場，搞人情風、權錢交易，甚至違反職業道德為客戶作弊，出具虛假報告。這些會計事務所即使是作為社會監督主體也未能夠承擔起“獨立、客觀、公正”的執業精神，為會計信息失真起到了推波助瀾的作用。

6.社會風氣影響。當前，國內很多大中型企業，甚至上市公司都接連爆出會計造假丑聞，這些行為，嚴重擾亂了會計行業的正常秩序，無形中為中小企業樹立了反面榜樣。中小型企業的會計機構原本就比較簡單，一人多崗，一崗多人的現象大量存在，結果造成賬目混亂，賬實不符，數據誤差較大，使會計信息失真機率增大。