淺析經(jīng)濟責任審計

摘 要：在黨要管黨，從嚴治黨的新形勢下，經(jīng)濟責任審計作為“把權(quán)力關(guān)進制度的籠子里”的有效措施，作為推進依法治國的有效手段、作為加強領(lǐng)導干部監(jiān)督管理的重要環(huán)節(jié)，從源頭上預防和治理腐敗，經(jīng)濟責任審計越來越受國家重視，經(jīng)濟責任審計的力度也越來越大，經(jīng)濟責任審計將成為最常見的審計類型。針對與經(jīng)濟責任審計相關(guān)問題展開淺析。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任 審計 評價 運用

一、 經(jīng)濟責任審計的相關(guān)者

1.和被審計領(lǐng)導干部強相關(guān)，經(jīng)濟責任審計的目的就是評價領(lǐng)導干部履行職責的情況。

2.從責任承擔的角度來說，被審計領(lǐng)導干部對審計中發(fā)現(xiàn)的問題應當承擔的責任包括：直接責任、主管責任、領(lǐng)導責任。被審計領(lǐng)導干部承擔的責任并不能代替其他相關(guān)人員的責任。其他相關(guān)人員可能包括：上級領(lǐng)導、本級分管領(lǐng)導、部門負責人、直接經(jīng)辦人、單位外部業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)人等。

3.配合經(jīng)濟責任審計的人員。單位內(nèi)每個人都有可能成為經(jīng)濟責任審計的配合者。比如：問卷調(diào)查表的隨機發(fā)放、各部門對業(yè)務(wù)開展情況的審計配合等。配合經(jīng)濟責任審計的人員可能包括：上級相關(guān)人、本級相關(guān)人、外部相關(guān)人員。

綜上所述，經(jīng)濟責任審計并不僅僅是被審計領(lǐng)導干部的事。

二、經(jīng)濟責任審計引入內(nèi)部審計準則的意義

基于金字塔層級管理模式的需要，金字塔的頂層是國家職能的實現(xiàn)，往下各子層均有自己的責任要履行，而每一個層級責任的履行都得依賴下一層級責任的有效履行。下一層級是否有效履行了自己的職責，這就需要審計部門來幫助上一層級管理者對下一層級責任履行情況進行監(jiān)督、評價和鑒證。同樣，壓力層層傳導，將經(jīng)濟責任審計引入到內(nèi)部審計層次，在有效規(guī)避管理者經(jīng)濟責任審計風險，加強管理者自我保護，促使管理者經(jīng)濟責任的有效履行中發(fā)揮重要作用。

三、經(jīng)濟責任的內(nèi)涵

根據(jù)《第2205 號內(nèi)部審計具體準則—經(jīng)濟責任審計》對經(jīng)濟責任的解釋，經(jīng)濟責任是指領(lǐng)導干部任職期間因其所任職務(wù)，依法對所在部門、單位、團體或企業(yè)（含金融機構(gòu)）的財政、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動應當履行的職責、義務(wù)。國有企業(yè)經(jīng)濟責任是基于財產(chǎn)所有權(quán)（國家所有）與營經(jīng)權(quán)（國有企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)營）的分離產(chǎn)生了受托經(jīng)濟責任。作為國有企業(yè)，則是國有企業(yè)領(lǐng)導干部（經(jīng)營者）接受國家（所有者）委托，經(jīng)營管理國有資產(chǎn)的責任或者是接受國家委托提供社會公共服務(wù)的責任。如果是私有企業(yè)，自己經(jīng)營自己的財產(chǎn)，經(jīng)營結(jié)果（收益或損失）自己承擔，可以不需要審計監(jiān)督，但是，如果私有財產(chǎn)所有人委托經(jīng)理人進行經(jīng)營管理時，產(chǎn)生了財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，受托責任人就負有了經(jīng)濟責任。所以，經(jīng)濟責任是一種受托責任，是因為受托關(guān)系產(chǎn)生了經(jīng)濟責任審計。而審計目的就是為了合理保證和促進受托經(jīng)濟責任的有效履行從而保護財產(chǎn)所有人的權(quán)益。

四、經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵

根據(jù)《第2205號內(nèi)部審計具體準則—經(jīng)濟責任審計》對經(jīng)濟責任審計的解釋，經(jīng)濟責任審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)對本組織所管理的領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任的履行情況進行監(jiān)督、評價和鑒證的行為。如何準確理解監(jiān)督、評價和鑒證的含意？監(jiān)督是審計最基本職能，通過監(jiān)督實現(xiàn)評價，評價結(jié)果就是鑒證結(jié)果，評價的內(nèi)容是責任的履行情況。通過監(jiān)督、檢查來評價受托人責任履行情況的“好”與“不好”就是鑒證結(jié)果。無論做出“好”與“不好”的鑒證結(jié)論，審計人員均需通過證據(jù)的收集與分析才能完成。對審計職責，大家有很多不同的認識，普遍的認識就是“審計是查賬的，審計是查事的”。其實，對于審計來說，通過查賬查事進行監(jiān)督、評價、鑒證是最基本的過程，其最終目的是協(xié)助企業(yè)改善經(jīng)營管理，推動實現(xiàn)經(jīng)營目標。所以，對于審計范圍內(nèi)的事項，有情況應當說明，有問題應當揭示，同樣有成績應當肯定。審計業(yè)務(wù)不等于查找問題，還需要發(fā)現(xiàn)正面典型，對經(jīng)驗予以推廣，對優(yōu)秀的領(lǐng)導干部予以推薦。

五、經(jīng)濟責任審計內(nèi)容

經(jīng)濟責任審計內(nèi)容范圍很廣，不僅僅局限于財政財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的具體事項，要更加關(guān)注被審計對象履行經(jīng)濟責任的過程和效果，同時把審計整改情況也納入到經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容中，促使領(lǐng)導重視審計整改。

六、經(jīng)濟責任審計評價

審計評價應當與審計內(nèi)容相一致，一般包括被審計對象任職期間履行經(jīng)濟責任的業(yè)績、主要問題以及應當承擔的責任。審計評價主要根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃及目標，被審計對象的職責分工文件，通過對內(nèi)部管理制度、有關(guān)會議記錄、紀要、決議和決定等內(nèi)部控制業(yè)務(wù)資料的審核，評價考核指標的完成情況。評價內(nèi)容一般包括以下內(nèi)容 ：

1.內(nèi)部控制評價：即制度的健全、有效性評價。

2.會計信息評價。

2.1差錯率（差錯率=[調(diào)增額+調(diào)減額]/審計金額×100%）。

2.2失真等級（真實、基本真實、不真實）。

3.財務(wù)績效評價。

3.1財務(wù)效益：各種收益率或社會效益。

3.2資產(chǎn)質(zhì)量：資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動性、不良資產(chǎn)比率。

資產(chǎn)的流動性：指資產(chǎn)變現(xiàn)的能力，容易變現(xiàn)則流動性強，不容易變現(xiàn)則流動性弱。資產(chǎn)流動性高，經(jīng)營風險相對較低，資產(chǎn)流動性低，經(jīng)營相對弱。

不良資產(chǎn)：不能產(chǎn)生應有價值的資產(chǎn)，如：一臺高檔的設(shè)備，在使用頻率不高、無專業(yè)操作人員操作的情況下不能產(chǎn)生應有的價值，且不能通過市場產(chǎn)生效益。雖然它的價值很高，可處理不好，就成為了不良資產(chǎn)。

3.3債務(wù)風險：資產(chǎn)負債率等，負債越高，債務(wù)風險越大，籌資壓力就越大。如向銀行貸款，債務(wù)風險評價就是重要的指標之一。

3.4經(jīng)營增長情況：即企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

4.遵紀守法評價。

七、經(jīng)濟責任審計的責任界定

經(jīng)濟責任審計中的責任分為直接責任、主管責任和領(lǐng)導責任。相關(guān)規(guī)定中也明確提出，對被審計領(lǐng)導干部應當承擔責任的問題或者事項，可以提出責任追究建議。責任的劃分關(guān)系到領(lǐng)導干部承擔責任的大小，但在實際工作中，直接責任、主管責任、領(lǐng)導責任的劃分是難點。一般情況下，直接責任要承擔最大的責任，主管責任次之，領(lǐng)導責任則是領(lǐng)導干部在必須承擔責任時最想得到的界定結(jié)果。所以，在實際工作中責任界定從輕發(fā)落，把應當承擔的直接責任或主管責任移向負領(lǐng)導責任的層次上，而認定的負領(lǐng)導責任的事件往往是關(guān)鍵性的影響大的嚴重或比較嚴重的問題，而負直接責任或主管責任的卻是些雞毛蒜皮的小事情小問題。原因分析：責任界定無第三方制約，責任界定存在主觀性，這是在責任界定中的局限性。但這種狀況不具有持續(xù)性，審計部門對被審計領(lǐng)導干部的責任界定權(quán)限的再復核這個關(guān)鍵環(huán)節(jié)一定會被修正，經(jīng)濟責任認定的主觀性將得到改善。

八、審計結(jié)果的運用

審計結(jié)果的運用形式多樣，目的是為了鞏固審計成果，最大限度地推動審計整改，使審計工作真正達到促進企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標的增值作用。審計結(jié)果的運用方式目前主要有：應當作為干部考核、任免和獎懲的重要依據(jù)；內(nèi)部審計機構(gòu)應當促進經(jīng)濟責任審計結(jié)果的充分運用，推進組織健全經(jīng)濟責任審計情況通報、責任追究、整改落實、結(jié)果公告等制度；對審計中發(fā)現(xiàn)的問題采取糾正措施，是被審計單位管理層的責任。

九、經(jīng)濟責任審計應重視“容錯糾錯”機制，關(guān)注“控制過度風險”

審計署發(fā)布的《“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》指出：“十三五”時期國家審計工作基本原則，強調(diào)要適應新常態(tài)，踐行新理念，正確把握改革和發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問題，既不能以新出臺的制度規(guī)定去衡量以前的老問題，也不能生搬硬套或機械地使用不符合改革發(fā)展要求的舊制度來衡量當前的創(chuàng)新事項，堅持依法審計，堅持問題導向、堅持客觀求實，堅持鼓勵創(chuàng)新，堅持推動改革。從規(guī)劃中可以看出，在從嚴治黨的新形勢下，即要推進依法治國、加強領(lǐng)導干部監(jiān)督管理、預防和治理腐敗、促進廉政建設(shè)的保障，又要允許改革創(chuàng)新中出現(xiàn)偏差、先行先試出現(xiàn)錯誤，要結(jié)合實際建立“容錯糾錯”機制，關(guān)注“控制過度風險”，給改革創(chuàng)新者撐腰鼓勁。