淺談工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算存在的問(wèn)題及對(duì)策

【摘要】為了進(jìn)一步加強(qiáng)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作，財(cái)政部規(guī)定項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的審批實(shí)行“先審核、后審批”的辦法，提高工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的有效性。為了有效降低工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核風(fēng)險(xiǎn)，本文主要對(duì)工程項(xiàng)目的竣工財(cái)務(wù)決算存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并且闡述了其解決措施。

【關(guān)鍵詞】工程項(xiàng)目；竣工結(jié)算；財(cái)務(wù)決算

1、工程項(xiàng)目竣工決算中存在的問(wèn)題

1.1 決算完成時(shí)間遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于資產(chǎn)交付使用時(shí)間

一般情況下，建設(shè)項(xiàng)目完工并通過(guò)驗(yàn)收后，資產(chǎn)即達(dá)到可使用狀態(tài)，交付正常使用，此時(shí)資產(chǎn)的價(jià)值尚不能準(zhǔn)確確定，一般通過(guò)暫估的方法入賬。施工單位的預(yù)（結(jié)）算要經(jīng)過(guò)監(jiān)理單位、結(jié)算審核單位、建設(shè)單位的層層審核之后，才能確定最后的工程量和結(jié)算額。建設(shè)單隨后清查資產(chǎn)、編制竣工決算。加上管理不到位的影響，對(duì)于具有一定規(guī)模的建設(shè)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，這個(gè)過(guò)程往往持續(xù)半年到一年，甚至更長(zhǎng)時(shí)間。隨著時(shí)間的推移，竣工項(xiàng)目的相關(guān)資料難以收集，加之相關(guān)崗位人員變動(dòng)原因，準(zhǔn)確核實(shí)資產(chǎn)的價(jià)值的難度加大。

1.2 項(xiàng)目投資超概算、實(shí)際完成工程量與概算口徑不一致問(wèn)題嚴(yán)重

目前我國(guó)對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的管理和規(guī)定尚有待完善，雖然有國(guó)家審計(jì)署、國(guó)資委等監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)大型基建項(xiàng)目的監(jiān)督和審查，但由于各種原因，先開(kāi)工后有概算，“三邊”工程、后期更改設(shè)計(jì)等現(xiàn)象普遍存在。導(dǎo)致實(shí)際完成工程量與概算口徑不一致，或者超概算投資現(xiàn)象嚴(yán)重，擾亂了基本建設(shè)的正常秩序，給投資管理帶來(lái)麻煩。我公司100萬(wàn)噸/年聚氯乙烯循環(huán)綜合利用項(xiàng)目概算不詳細(xì)，建設(shè)過(guò)程中審批立項(xiàng)的項(xiàng)目未編入概算等，導(dǎo)致有些項(xiàng)目超概算特別嚴(yán)重，有些項(xiàng)目無(wú)概算，給投資管理帶來(lái)了很多麻煩，給竣工決算報(bào)表編制人員帶來(lái)不便。

1.3 項(xiàng)目成本不實(shí)或成本項(xiàng)目不完整

一方面大型項(xiàng)目的構(gòu)成非常復(fù)雜，費(fèi)用種類(lèi)繁多，費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)不準(zhǔn)確容易造成成本不實(shí)、資產(chǎn)價(jià)值虛增或虛減。另一方面，竣工決算編制時(shí)，與施工單位并未實(shí)際結(jié)算完畢，成本需要根據(jù)實(shí)際工程量和預(yù)結(jié)算審定情況估算預(yù)提，在實(shí)際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏計(jì)和預(yù)提不準(zhǔn)確，成本項(xiàng)目不完整的現(xiàn)象。

1.4 竣工驗(yàn)收不嚴(yán)格，造成賬面資產(chǎn)與實(shí)物不符

建設(shè)項(xiàng)目形成的資產(chǎn)，一是建造形成的建筑物，二是安裝或不需要安裝的設(shè)備，或者由建設(shè)單位自行購(gòu)置，來(lái)源的不同使資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)容易出現(xiàn)漏洞。在竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)，建設(shè)單位往往注重施工質(zhì)量和大型設(shè)備，容易忽略附屬設(shè)備和工具器具，當(dāng)設(shè)計(jì)變更時(shí)，增加或減少的設(shè)備更容易被遺漏，造成決算形成的資產(chǎn)與實(shí)物不符。

2、工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算問(wèn)題的對(duì)策

2.1 加強(qiáng)決算的組織和協(xié)調(diào)工作

財(cái)務(wù)決算要加強(qiáng)組織、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，明確分工，制定好工作目標(biāo)和時(shí)間節(jié)點(diǎn)。加強(qiáng)項(xiàng)目部工程管理與財(cái)務(wù)管理的及時(shí)溝通和交流，做好溝通和協(xié)調(diào)工作，解決結(jié)算速度緩慢，各環(huán)節(jié)之間推諉扯皮，延誤期限的問(wèn)題。

解決決算拖沓的第一環(huán)節(jié)是施工方的結(jié)算編制，建設(shè)單位要提前準(zhǔn)備結(jié)算編制要求，并對(duì)提交的結(jié)算進(jìn)行初步審核，避免提交的結(jié)算不符合要求，重新返工，重復(fù)工作，延誤時(shí)間；決定決算時(shí)間最重要的環(huán)節(jié)就是結(jié)算審核環(huán)節(jié)，協(xié)調(diào)好監(jiān)理和結(jié)算審核兩個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)系，找一個(gè)高質(zhì)量的結(jié)算審核單位，是做好決算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；此外，建設(shè)單位要做好竣工驗(yàn)收資產(chǎn)與結(jié)算設(shè)備的核對(duì)工作，保證決算資產(chǎn)明細(xì)表的準(zhǔn)確，不缺項(xiàng)漏項(xiàng)。

2.2 細(xì)化概算的編制，監(jiān)督概算的執(zhí)行

概算的編制要力量充足，全面衡量，如果建設(shè)周期長(zhǎng)的話(huà)，要考慮物價(jià)上漲和設(shè)備工藝技術(shù)的更新?lián)Q代，更重要的是要建立健全內(nèi)部控制制度，減少領(lǐng)導(dǎo)對(duì)項(xiàng)目的干擾，減少設(shè)計(jì)變更。此外，監(jiān)督項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度，做好分析預(yù)警工作。財(cái)務(wù)核算中，賬簿的設(shè)置要充分考慮概算的構(gòu)成，會(huì)計(jì)科目明細(xì)與概算的明細(xì)項(xiàng)目保持一致，這樣可以在建設(shè)期間動(dòng)態(tài)地反映概算的執(zhí)行情況，及時(shí)地反饋給項(xiàng)目管理層，對(duì)超概算項(xiàng)目提前預(yù)警，便于對(duì)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的平衡和調(diào)整。

2.3 夯實(shí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，保證項(xiàng)目成本的完整與準(zhǔn)確

首先，要收集整理項(xiàng)目資料。項(xiàng)目資料是編制決算的重要依據(jù)，編制工作開(kāi)始前要把設(shè)計(jì)文件、批復(fù)概算、投資計(jì)劃、合同資料、工程驗(yàn)收資料、設(shè)備的盤(pán)點(diǎn)資料等搜集齊全，對(duì)項(xiàng)目情況有一個(gè)完整的了解，才能不漏項(xiàng)、保證決算的完整性和準(zhǔn)確性。

其次，對(duì)合同進(jìn)行清理，檢查合同的執(zhí)行情況、檢查賬務(wù)處理與執(zhí)行情況是否一致，財(cái)務(wù)人員與項(xiàng)目管理人員及時(shí)溝通，對(duì)合同的執(zhí)行與變更進(jìn)行確認(rèn)；對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行核對(duì)與清理，包括預(yù)留的未完工程及費(fèi)用、已完成結(jié)算尚未支付的工程款、工程質(zhì)保金、借款、應(yīng)納稅的稅金等；對(duì)項(xiàng)目自用的資產(chǎn)進(jìn)行清理，包括自用固定資產(chǎn)、工程物資、備品備件的清查盤(pán)點(diǎn)與處置。

最后，對(duì)預(yù)留費(fèi)用和尾工進(jìn)行科學(xué)合理的估算，減少與實(shí)際的差異。包括建設(shè)單位管理費(fèi)、未執(zhí)行完合同費(fèi)用、竣工審計(jì)費(fèi)用、竣工驗(yàn)收費(fèi)用等。項(xiàng)目有尾工的，要對(duì)尾工進(jìn)行估算。估算要按照項(xiàng)目概算和合同進(jìn)行測(cè)算，列入工程建設(shè)成本。

2.4 建立健全項(xiàng)目管理制度與內(nèi)部控制制度

首先，要建立健全項(xiàng)目管理制度與內(nèi)部控制制度。建設(shè)單位在建設(shè)前期要做好調(diào)研和準(zhǔn)備工作，建立各項(xiàng)規(guī)章制度，主要應(yīng)包括崗位責(zé)任制度、立項(xiàng)審批制度、工程監(jiān)理制度，工程驗(yàn)收制度、項(xiàng)目變更制度、工程款支付制度、工程驗(yàn)收制度、檔案管理制度等，此外，要把內(nèi)部控制制度作為過(guò)程控制的主要手段，從前期準(zhǔn)備到后期決算，設(shè)立控制點(diǎn)和審批權(quán)限，嚴(yán)禁越權(quán)審批和先辦事后補(bǔ)手續(xù)的現(xiàn)象。

2.5 加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的技能培訓(xùn)

對(duì)財(cái)務(wù)人員的技術(shù)培訓(xùn)，首先對(duì)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)知識(shí)、政策、法規(guī)的培訓(xùn)；其次對(duì)工程造價(jià)、預(yù)結(jié)算等相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，只有全面了解工程知識(shí)和管理，才能對(duì)整個(gè)項(xiàng)目決算很好的把握；最后對(duì)固定資產(chǎn)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，包括固定資產(chǎn)的類(lèi)別標(biāo)準(zhǔn)、確認(rèn)原則等。另外加強(qiáng)建設(shè)單位之間的財(cái)務(wù)交流，也是對(duì)技術(shù)培訓(xùn)的有力補(bǔ)充。

結(jié)束語(yǔ)：

綜上所述，針對(duì)工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算存在的滯后問(wèn)題，從造成滯后現(xiàn)象的幾點(diǎn)原因出發(fā)，可通過(guò)建立嚴(yán)格的審核制度，嚴(yán)格要求工程項(xiàng)目相關(guān)負(fù)責(zé)人積極主動(dòng)進(jìn)行項(xiàng)目管理；建設(shè)單位充分重視日常審核工作，管理好日常收支記錄，為項(xiàng)目完工的決算提供完整、真實(shí)的資料。同時(shí)，為了確保財(cái)務(wù)決算的真實(shí)性，審核人員應(yīng)重視現(xiàn)場(chǎng)勘測(cè)。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作的通知[財(cái)辦建[2008]91號(hào)]