信息化環(huán)境下企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制改進研究

【摘要】基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)財務(wù)管理模式、方式以及程序等發(fā)生了顯著的變化，尤其是互聯(lián)網(wǎng)信息化技術(shù)的全面實施對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制方法產(chǎn)生了較大的沖擊與影響。本文基于信息化環(huán)境新形勢的要求，對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制進行了系統(tǒng)的研究，通過研究表明：全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)和加強信息系統(tǒng)審計、規(guī)范數(shù)據(jù)治理等對提高企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作質(zhì)量具有較大的促進效果。

【關(guān)鍵詞】信息化 企業(yè)財務(wù) 內(nèi)部控制 預(yù)算管理

內(nèi)部控制是為保護企業(yè)財產(chǎn)的安全，保證企業(yè)各項業(yè)務(wù)信息的完整，進而使得企業(yè)的各項政策制度等落實到實處而實施一種管理制度與方法。在全面構(gòu)建信息化財務(wù)管理體系下，尤其是在“互聯(lián)網(wǎng)+”戰(zhàn)略實施下，及時調(diào)整與完善內(nèi)部控制對實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略具有積極的作用。企業(yè)內(nèi)部控制包含環(huán)境、風險評估、控制活動、監(jiān)控等五要素，其中任何要素的改變與調(diào)整都會影響到內(nèi)部控制實施的效果。基于網(wǎng)絡(luò)信息化技術(shù)的發(fā)展，我國大中型企業(yè)基本上已經(jīng)實現(xiàn)了信息管理，信息管理系統(tǒng)的實現(xiàn)對傳統(tǒng)的內(nèi)部控制模式產(chǎn)生了較大的影響，因此企業(yè)要基于信息化環(huán)境的要求構(gòu)建完善的財務(wù)內(nèi)部控制體系。

一、建設(shè)全面預(yù)算信息系統(tǒng)，構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控體系

（一）全面預(yù)算管理系統(tǒng)和內(nèi)部控制的關(guān)系

全面預(yù)算是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，也是支撐企業(yè)財務(wù)管理活動的核心，全面預(yù)算的設(shè)置就是為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標，其制定的依據(jù)則是根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營計劃，通過對企業(yè)一定時期的活動進行科學的規(guī)劃與設(shè)計，圍繞資金流程而制定的系統(tǒng)性的財務(wù)管理規(guī)劃。通過全面預(yù)算在企業(yè)中的定位，全面預(yù)算在內(nèi)部控制體系中占據(jù)著重要的地位（見圖1）。正如美國著名管理學家戴維·奧利所指出的：全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。從全面預(yù)算與內(nèi)部控制的關(guān)系看，全面預(yù)算制度本來就包含有控制原理，如全面預(yù)算從編制、審批、下達、執(zhí)行過程中的審批制度和職責分工制度，以及對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的績效考評等，均貫徹了內(nèi)部控制的基本原理。全面預(yù)算的制定和執(zhí)行過程，是企業(yè)不斷用量化的工具，使自身所處的經(jīng)營環(huán)境與擁有的資源和企業(yè)目標保持動態(tài)平衡的過程，也是企業(yè)在此過程中所面臨的各種風險的識別、預(yù)測、評估與控制過程。因此，把全面預(yù)算管理納入內(nèi)部控制體系建設(shè)之中，對于推動內(nèi)部控制建設(shè)并提高全面預(yù)算執(zhí)行力具有重要意義。

（二）全面預(yù)算管理系統(tǒng)的應(yīng)用實例

全面預(yù)算管理建立在對企業(yè)所有財務(wù)活動控制的基礎(chǔ)上，全面預(yù)算管理系統(tǒng)的應(yīng)用體現(xiàn)在全口徑、全過程的業(yè)務(wù)支出控制：一方面企業(yè)的所有業(yè)務(wù)成本都要在預(yù)算控制的范圍內(nèi)。例如在企業(yè)財務(wù)管理中，需要將固定資產(chǎn)購置等不經(jīng)常發(fā)生的長期投資項目納入資本類支出預(yù)算中，將供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、管理等日常經(jīng)營性活動支出納入成本類支出預(yù)算中，不允許出現(xiàn)在預(yù)算之外的費用支出類型，嚴格控制企業(yè)的各項財務(wù)活動，避免產(chǎn)生預(yù)算之外的各項費用；另一方面在企業(yè)全面預(yù)算中要保證預(yù)算控制分類與銜接。企業(yè)的財務(wù)活動比較多，各類預(yù)算項目眾多，但是全面預(yù)算覆蓋企業(yè)的所有財務(wù)活動，因此需要將企業(yè)的各類預(yù)算控制相互銜接。例如企業(yè)可以通過構(gòu)建ERP系統(tǒng)實現(xiàn)對企業(yè)預(yù)算控制的監(jiān)控實施，例如通過ERP系統(tǒng)與資金支出系統(tǒng)的連接，可以將企業(yè)的資金支出等納入到信息管理系統(tǒng)中，確保企業(yè)每筆支出款項控制在企業(yè)預(yù)算范圍內(nèi)，實現(xiàn)了資金支出與企業(yè)運營管理的關(guān)聯(lián)。同時采取此種方法還可以實現(xiàn)企業(yè)的資金籌集等活動。

二、強化信息系統(tǒng)管理，保障企業(yè)內(nèi)控效果

在信息環(huán)境下企業(yè)通過構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系對實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略具有顯著的效果，但是實踐表明企業(yè)實施信息系統(tǒng)并不能立刻提升企業(yè)的內(nèi)部控制，而必須要強化對信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制，結(jié)合信息系統(tǒng)的構(gòu)成要素，強化企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)可以從流程機制、操作權(quán)限以及數(shù)據(jù)管理等方面入手：

（一）實施信息系統(tǒng)審計

傳統(tǒng)的內(nèi)部控制主要是對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記賬、核對以及審批結(jié)算等，而實施網(wǎng)絡(luò)信息化管理之后，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制手段發(fā)生了巨大的變化，最明顯的特征就是實現(xiàn)對財務(wù)活動的實時監(jiān)測，有效的規(guī)避了事前、事中風險。企業(yè)通過構(gòu)建信息管理系統(tǒng)可以按照預(yù)先制定的程序?qū)?jīng)濟業(yè)務(wù)進行自動控制，并且保證經(jīng)濟活動項目符合企業(yè)控制的要求，有效的降低了人工舞弊的風險。例如對于企業(yè)的固定資產(chǎn)計算等，企業(yè)可以通過信息管理系統(tǒng)，通過人工事前對固定資產(chǎn)的價值等進行預(yù)定義規(guī)則，系統(tǒng)就可以自動根據(jù)固定資產(chǎn)的使用年限等，通過一定的計算程序?qū)潭ㄙY產(chǎn)的折舊和計提折舊方法進行確定，進而計算出準確的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)的產(chǎn)生不會受到任何部門、任何工作人員的影響，有效的保證了預(yù)算數(shù)據(jù)的科學性與準確性。另外，自動化控制功能的有效性取決于預(yù)定義規(guī)則和系統(tǒng)的可靠性。當系統(tǒng)規(guī)則定義差錯或不起作用時，就意味著系統(tǒng)內(nèi)控功能失效。

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要性顯而易見，當然內(nèi)部控制能力的高低取決于預(yù)定流程和規(guī)則執(zhí)行情況，企業(yè)在實施信息化管理系統(tǒng)之后，經(jīng)過常態(tài)化的運行之后，相對會難以發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)存在的潛在風險，例如系統(tǒng)中可能會存在程序重復運行或者系統(tǒng)受到外界病毒影響而導致成本項目紕漏問題，因此基于內(nèi)部控制目標的要求需要定期對系統(tǒng)進行監(jiān)控、評估以及優(yōu)化，而這些措施的實施關(guān)鍵在于引入信息系統(tǒng)審計制度。信息審計的目的就是保證數(shù)據(jù)信息的合規(guī)性以及安全性，所以企業(yè)要強化信息審計，尤其是在大數(shù)據(jù)時代背景下，企業(yè)要將審計視角由單業(yè)務(wù)條線風險轉(zhuǎn)化為全面識別風險的轉(zhuǎn)化上，結(jié)合企業(yè)內(nèi)控的信息系統(tǒng)審計，主要是審查信息系統(tǒng)各個控制措施之間是否能無縫銜接，業(yè)務(wù)系統(tǒng)的運行結(jié)果是否與財務(wù)數(shù)據(jù)一致，能否保證資金的安全與完整等。另外基于會計舞弊因素的考慮，企業(yè)也要積極開展審計外包業(yè)務(wù)，通過引入第三方審計機構(gòu)，對企業(yè)財務(wù)活動進行審計監(jiān)督，及時將存在的財務(wù)風險指出來并且給予解決對策。

（二）規(guī)范信息系統(tǒng)管理權(quán)限

批準審核是企業(yè)內(nèi)部控制的主要形式，企業(yè)的任何財務(wù)活動都需要相應(yīng)權(quán)限人員的審核，而且此種審核需要經(jīng)過層層的復核、把關(guān)。例如財務(wù)咨詢企業(yè)經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)需要有經(jīng)辦人經(jīng)過主管領(lǐng)導的審核之后，報批企業(yè)管理人審核批準之后才能實施。在信息化環(huán)境下批準審核轉(zhuǎn)移到線上操作，這樣就會增加批準審核的難度，尤其是審批人員不注重信息操作的嚴謹性與合規(guī)性就會影響到經(jīng)濟業(yè)務(wù)的安全性。例如財務(wù)操作人員通過互聯(lián)網(wǎng)將不屬于自己的業(yè)務(wù)承攬下來，然后在基于互聯(lián)網(wǎng)信息不對等的特點，由他人進行審批代辦，以此增加了企業(yè)的財務(wù)管理系統(tǒng)的危險性。

企業(yè)管理崗位比較繁多，尤其是財務(wù)信息系統(tǒng)應(yīng)用者人數(shù)比較多，因此相對于安全管理的需要，在信息化環(huán)境下企業(yè)財務(wù)信息管理權(quán)限的安全性非常重要。首先企業(yè)要建立完善的信息系統(tǒng)崗位職責規(guī)范制度。企業(yè)部門較多，因此企業(yè)要根據(jù)不同的工作崗位制定相應(yīng)的規(guī)范制度，明確崗位操作人員的權(quán)限，強化部門管理者的安全意識；其次加強對信息系統(tǒng)管理權(quán)限的監(jiān)督。由于不同的部門、不同崗位具有不同的管理權(quán)限，在實踐中經(jīng)常會出現(xiàn)越級使用信息系統(tǒng)的現(xiàn)象，因此需要加強對管理權(quán)限的監(jiān)督，對于違規(guī)使用財務(wù)系統(tǒng)的行為要給予嚴厲的懲罰，例如對于超越權(quán)限的行為人要給予經(jīng)濟處罰等；最后強化數(shù)據(jù)保護機制，增強使用者的安全意識。信息管理系統(tǒng)的應(yīng)用者要強化對登入密碼以及身份驗證等信息的保護，防止密碼信息泄露。嚴格杜絕財務(wù)信息系統(tǒng)應(yīng)用者互換口令、密碼等行為，以規(guī)范的操作行為確保網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全運行。

（三）開展數(shù)據(jù)治理

企業(yè)實施信息管理系統(tǒng)之后會積累大量的數(shù)據(jù)，產(chǎn)生的各種財務(wù)數(shù)據(jù)為企業(yè)的發(fā)展和管理提供了重要的依據(jù)，但是這些數(shù)據(jù)繁雜，如何及時將有用的財務(wù)數(shù)據(jù)提煉出來是開展數(shù)據(jù)治理的重要任務(wù)。從企業(yè)當前的信息化系統(tǒng)應(yīng)用效果看，企業(yè)信息數(shù)據(jù)質(zhì)量還存在不少的問題，例如存貨賬實不符，殘次冷背商品占用庫存周轉(zhuǎn)率低、以及新舊供應(yīng)商主數(shù)據(jù)混用等問題。數(shù)據(jù)治理已經(jīng)不僅僅是信息化部門所面臨的問題，數(shù)據(jù)質(zhì)量的重要性已經(jīng)提升到企業(yè)的核心戰(zhàn)略層面，成為一項復雜而艱巨的系統(tǒng)工程。有必要持續(xù)開展數(shù)據(jù)治理工作，提高數(shù)據(jù)的及時性、準確性、完整性。

（1）建立數(shù)據(jù)質(zhì)量標準。應(yīng)由業(yè)務(wù)部門和信息管理部門共同確定數(shù)據(jù)架構(gòu)，明確數(shù)據(jù)種類及每類數(shù)據(jù)包含的要素，確定數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，建立數(shù)據(jù)視圖，便于后續(xù)定期審查數(shù)據(jù)質(zhì)量。

（2）加強數(shù)據(jù)全過程管理。業(yè)務(wù)系統(tǒng)上線前應(yīng)該進行必要的安全測試，保證生產(chǎn)數(shù)據(jù)的完整性。對于在系統(tǒng)操作過程中手工輸入的數(shù)據(jù)，應(yīng)在相關(guān)制度中明確要求，并通過事中復核、事后檢查等手段保證其準確性。對于不再使用的數(shù)據(jù)，經(jīng)審核后應(yīng)定期歸檔備份。

三、結(jié)束語

總而言之，針對當前我國的信息化環(huán)境的變化，企業(yè)就要能夠充分重視內(nèi)部會計的控制工作，為企業(yè)的進一步發(fā)展打下基礎(chǔ)。只有將企業(yè)內(nèi)部控制的制度進行及時有效的調(diào)整完善，才能對企業(yè)會計數(shù)據(jù)的完整真實性得到有效保障，從而來提升企業(yè)的整體效益。

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作者簡介：萬莉（1984-），女，漢族，寧夏人，財務(wù)經(jīng)理，研究方向：企業(yè)財務(wù)管理。