編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告助推政府會計(jì)改革

吳翊

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和財(cái)政管理體制改革的不斷深入，我國政府預(yù)算會計(jì)體系已不能滿足建立現(xiàn)代財(cái)政制度、促進(jìn)財(cái)政長期可持續(xù)發(fā)展的需要，因此政府會計(jì)改革已成為我國會計(jì)改革的重點(diǎn)。編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告則是政府會計(jì)改革的重要組成部分。

關(guān)鍵詞：政府財(cái)務(wù)報(bào)告 政府決算報(bào)告 政府財(cái)務(wù)報(bào)表

一、我國政府會計(jì)改革的必要性及改革的主要內(nèi)容

（一）我國政府會計(jì)改革的必要性

我國目前的會計(jì)體系由企業(yè)會計(jì)和政府會計(jì)組成，企業(yè)會計(jì)主要是核算和監(jiān)督企業(yè)資金來源、運(yùn)用、成本和費(fèi)用，以及企業(yè)經(jīng)營所得和財(cái)務(wù)成果，據(jù)以分析得失、改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種會計(jì)體系；政府會計(jì)是指用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告政府受公眾的委托管理國家公共事務(wù)和國家資源、國有資產(chǎn)的情況，報(bào)告政府公共財(cái)務(wù)資源管理的業(yè)績及履行受托責(zé)任情況的專門會計(jì)。我國企業(yè)會計(jì)經(jīng)過一系列改革，已基本實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同；政府會計(jì)在1998年進(jìn)行了一次重大改革，形成了以財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度、行政單位會計(jì)制度和事業(yè)單位會計(jì)制度在內(nèi)的以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府預(yù)算會計(jì)制度。隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和財(cái)政管理體制改革的不斷深入，我國政府預(yù)算會計(jì)體系已不能滿足建立現(xiàn)代財(cái)政制度、促進(jìn)財(cái)政長期可持續(xù)發(fā)展的需要，因此政府會計(jì)改革已成為我國會計(jì)改革的重點(diǎn)。

（二）我國政府會計(jì)改革的主要內(nèi)容

我國政府會計(jì)改革的主要內(nèi)容有：建立健全政府會計(jì)法律法規(guī)、制定統(tǒng)一的政府會計(jì)準(zhǔn)則、編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告、編制地方政府債務(wù)報(bào)告、修訂完善政府預(yù)算會計(jì)制度、推進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度改革、全面清理核實(shí)政府資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目、建立政府會計(jì)信息系統(tǒng)。

二、我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革情況

以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的決算報(bào)告制度主要反映政府年度預(yù)算執(zhí)行情況的結(jié)果，不能全面、準(zhǔn)確地反映政府資產(chǎn)負(fù)債和成本費(fèi)用，不利于管控政府的債務(wù)風(fēng)險。2013年黨的十八屆三中全會提出建立全面反映政府資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用、運(yùn)行成本、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。2014年12月發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》明確了建立政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的重要意義、指導(dǎo)思想、總體目標(biāo)和基本原則、主要任務(wù)、具體內(nèi)容、配套措施、實(shí)施步驟和組織保障。2015年12月財(cái)政部發(fā)布了《政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法（試行）》《政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》和《政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》，這標(biāo)志著我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作進(jìn)入操作起步階段。

三、政府財(cái)務(wù)報(bào)告與政府決算報(bào)告的區(qū)別

2015年11月頒布的《政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，政府會計(jì)由預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)兩個系統(tǒng)構(gòu)成，預(yù)算會計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，采用雙系統(tǒng)、雙基礎(chǔ)原則。根據(jù)《基本準(zhǔn)則》的要求，政府會計(jì)主體將同時編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告和政府決算報(bào)告。但是政府財(cái)務(wù)報(bào)告和政府決算報(bào)告反映的側(cè)重點(diǎn)不同。

政府決算報(bào)告以收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)核算為基礎(chǔ)，財(cái)政部門編制本級政府財(cái)政總決算報(bào)告，各部門編制本部門決算報(bào)告。

政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度規(guī)定，財(cái)政部門編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，側(cè)重反映政府整體資產(chǎn)負(fù)債狀況和收入費(fèi)用情況；各部門編制部門財(cái)務(wù)報(bào)告，側(cè)重反映本部門資產(chǎn)負(fù)債狀況和收入費(fèi)用情況。

政府財(cái)務(wù)報(bào)告與政府決算報(bào)告反映的側(cè)重點(diǎn)雖然各有不同，但是兩者互為補(bǔ)充、有機(jī)銜接，兩套報(bào)告體系并行，可以形成科學(xué)、完整的政府財(cái)政財(cái)務(wù)信息報(bào)告體系。

四、政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容

《政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法（試行）》（財(cái)庫[2015]212號）規(guī)定，政府財(cái)務(wù)報(bào)告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制，包括政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。

政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告由政府部門編制，主要反映本部門財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況等，包括會計(jì)報(bào)表、報(bào)表附注、財(cái)務(wù)分析等。會計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表以及當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表、凈資產(chǎn)差異表。

政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告由政府財(cái)政部門編制，包括會計(jì)報(bào)表、報(bào)表附注、財(cái)政經(jīng)濟(jì)分析、政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理情況等。會計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表及當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表。

五、政府財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法

（一）政府部門會計(jì)報(bào)表的編制方法

政府部門會計(jì)報(bào)表編制分為兩個階段：（1）編制單位會計(jì)報(bào)表。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對單位會計(jì)賬簿相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，編制單位會計(jì)報(bào)表。調(diào)整事項(xiàng)還應(yīng)當(dāng)編制調(diào)整分錄。（2）編制合并會計(jì)報(bào)表。上級單位除編制本單位會計(jì)報(bào)表外，應(yīng)對所屬單位之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行抵銷，編制合并會計(jì)報(bào)表。抵銷事項(xiàng)還應(yīng)當(dāng)編制抵銷分錄。

（二）政府綜合會計(jì)報(bào)表的編制方法

政府綜合會計(jì)報(bào)表屬于合并會計(jì)報(bào)表，在匯總本級政府各部門財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)報(bào)表、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會計(jì)報(bào)表、土地儲備資金財(cái)務(wù)報(bào)表、物資儲備資金會計(jì)報(bào)表等被合并主體報(bào)表基礎(chǔ)上，采用抵銷、調(diào)整等方法合并編制形成。其中，抵銷是對本級政府各部門之間、政府財(cái)政與部門之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行抵銷；調(diào)整是指按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則將被合并主體報(bào)表中的收入和支出，調(diào)整為應(yīng)歸屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

六、政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制中面臨的問題

（一）部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，影響了政府財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性

現(xiàn)階段由于我國政府會計(jì)還只是部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，根據(jù)財(cái)政部的規(guī)定在編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告時，應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整、抵銷，據(jù)以編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告。這就要求財(cái)務(wù)人員對單位的全年業(yè)務(wù)進(jìn)行逐項(xiàng)分析，編制調(diào)整、抵銷分錄。這項(xiàng)工作不僅工作量大、容易造成錯漏，業(yè)務(wù)處理還比較復(fù)雜，從而影響到政府財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。

（二）會計(jì)基礎(chǔ)工作的質(zhì)量影響財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的真實(shí)性

政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主體是行政事業(yè)單位。一直以來受單位財(cái)務(wù)人員素質(zhì)以及其他因素的影響，很多行政事業(yè)單位的會計(jì)基礎(chǔ)工作還不規(guī)范。例如單位與單位之間、單位與財(cái)政部門之間對往來賬不進(jìn)行核實(shí)；大多數(shù)政府公共基礎(chǔ)設(shè)施不入賬；對固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊、固定資產(chǎn)不進(jìn)行盤點(diǎn)導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實(shí)不符；雙分錄科目記賬不完整等。會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范將導(dǎo)致政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告失真。

（三）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低

受編制規(guī)模限制、業(yè)務(wù)復(fù)雜等多種因素的影響，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員與企業(yè)財(cái)務(wù)人員相比，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低，此外部分財(cái)務(wù)人員在業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)中存在著惰性，不了解政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制方法，從而影響到政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的進(jìn)程。

（四）我國政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告沒有對外公開

試編的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告只是在財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行使用，沒有對外全面公開，社會公眾不能獲取政府財(cái)務(wù)信息并進(jìn)行監(jiān)督；此外政府財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性現(xiàn)階段還不需要進(jìn)行審計(jì)，不能確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性，將不能有效提高政府資金的使用效率，對資金進(jìn)行有效管理。

七、規(guī)范推進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制的建議

（一）建立完善的以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會計(jì)制度體系

近年來政府會計(jì)改革明確了行政事業(yè)單位核算的內(nèi)容，兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。根據(jù)新發(fā)布的政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法，在編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告時，應(yīng)將有關(guān)業(yè)務(wù)通過編制調(diào)整、抵銷分錄的方法調(diào)整為按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。調(diào)整抵銷涉及到大量數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換及合并，業(yè)務(wù)處理復(fù)雜，工作量大，容易出現(xiàn)錯誤，對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力有較高的要求，因此應(yīng)當(dāng)盡快建立相關(guān)會計(jì)制度，將權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步引入政府會計(jì)核算，規(guī)范資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會計(jì)要素的計(jì)量和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，真實(shí)地反映政府財(cái)務(wù)狀況，據(jù)以直接根據(jù)會計(jì)賬簿編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告。

（二）進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求進(jìn)一步做好單位會計(jì)基礎(chǔ)工作，按《會計(jì)法》的要求配備符合條件的會計(jì)人員，定期與相關(guān)單位核對往來款項(xiàng)，清查固定資產(chǎn)，根據(jù)行政事業(yè)單位會計(jì)制度要求進(jìn)行會計(jì)核算。此外要建立健全單位內(nèi)部會計(jì)制度，保證單位會計(jì)工作有序進(jìn)行，為提高政府財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)政府會計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告與政府決算報(bào)告相比，具有涵蓋范圍廣、會計(jì)處理復(fù)雜的特點(diǎn)，對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力提出了較高的要求，培養(yǎng)熟悉財(cái)政財(cái)務(wù)管理、通曉政府財(cái)務(wù)會計(jì)的人才，是順利推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的必備條件和重要保障。

（四）建設(shè)政府會計(jì)信息管理系統(tǒng)

會計(jì)信息化可以提高會計(jì)工作效率，可以有效匯總、分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為決策提供依據(jù)，在會計(jì)改革、會計(jì)管理及日常會計(jì)核算中發(fā)揮著重要的作用。在推進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革中，同樣要加快政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)的開發(fā)和應(yīng)用，建立切實(shí)有效的信息應(yīng)用與分析方法體系，提高報(bào)告編制工作效率，確保政府財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠。

（五）及時總結(jié)試編經(jīng)驗(yàn)，確保政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作全面展開

以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)處理相對復(fù)雜，因此在試編過程中要及時發(fā)現(xiàn)問題，及時總結(jié)經(jīng)驗(yàn)并查找原因，完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制方法，全面加快推動政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作的開展。

參考文獻(xiàn)：

政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法（試行）[S].財(cái)庫[2015]212號.