EPC總承包項目的納稅問題及營改增后的稅負影響初探

宋揚

摘要：隨著我國社會經濟發展水平的不斷提高，我國建筑行業也得到了顯著的發展和進步，各種工程承包項目越來越多，而EPC作為一種較為先進的總承包項目管理模式，其受到我國相關行業的廣泛關注和應用。但同時也存在著一些發展疑問和問題，特別是納稅問題一直困擾著企業財務工作人員。基于此，本文通過對EPC總承包項目中存在的納稅問題進行分析探究，并相應的提出營改增后產生的稅負影響以及發展建議。

關鍵詞：EPC總承包項目 納稅問題 營改增后 稅負影響初探

近年來，隨著我國建筑行業發展水平的不斷提高，當前國際上較為流行的管理模式（EPC模式）也被廣泛的應用到了建設工程項目中去，其不僅轉移了業主的建設風險，降低了項目管理風險和成本投入，同時還加強了各個相關企業之間的交流與合作，有利于工程項目的正常有效進行。但是從納稅的角度來看，這種模式在實際的應用中還存在著很多的問題，尤其營改增后所帶來的稅負影響，需要及時采取措施進行應對，這樣才能推動工程項目的可持續健康發展。

一、EPC總承包項目分析

EPC模式主要就是指業主將工程建設項目發包給相關的承包商，然后由總承包商負責整個建設項目的前期設計、工程施工以及試車，并且在項目完成之后將驗收合格的項目交給建設單位，所以EPC模式通常也被叫做“交鑰匙工程”。同時，在合同范圍內總承包商需要對工程項目施工質量、安全、工期以及造價等全權負責。

這種EPC總承包模式具有很大的優勢，其主要就是將工程項目所涉及到的業主和承包商、業主和設計單位、市場主體和政府機構、分包和總包之間的復雜關系理順清楚，可以將工程建設中經驗豐富、管理能力強、技術水平高的工程建設企業的專業優勢充分發揮出來。從項目業主的角度來看，運用EPC總承包模式，不僅可以將大部分的項目建設風險轉移到總承包商身上，同時還可以有效降低業主的管理風險和成本投入，有利于實現業主方的各方面利益。

二、EPC總承包項目中存在的納稅問題以及應對

（一）EPC總承包項目的稅收內容

EPC總承包項目通常都會包括：勘察、前期設計、采購和安裝設備、工程施工等各種內容，其中勘察和設計主要屬于服務業營業稅部分，其稅率為5%；而設備安裝和工程施工等則是屬于建筑營業稅，其稅率為3%，在營改增之后，采購設備更為適用于增值稅，其稅率為17%。

（二）納稅方面的問題

《營業稅實施細則》內容中規定，納稅人在提供（裝飾勞務除外）的建筑業勞務時，營業額主要包含項目建設的原材料、動力價款、相關設備和物資等內容，其中不含建設方的設備價款。在EPC總承包所涉及的合同金額中，材料和設備都是屬于增值稅范圍內，主要交給承包商進行購買。2009年，我國開始在各個地區和行業大力實施增值稅改革，主要將原來的生產增值稅向消費增值稅進行轉變。也就是說，同意企業將屬于外購資產中涉及的增值稅進項稅金進行全部扣除。同時，合同中規定總承包商需要給相關建設單位開具專用的增值稅票據，所以必須要進行增值稅的繳納。在EPC總承包項目中，如果總承包商按照《營業稅實施細則》內容規定實行，在實際的施工環節中給建設單位開具專業的營業稅票據，這時就需要將已經繳納的有關原材料和設備等價款的增值稅包含到營業額中，這導致了營業稅的重復繳納現象，缺乏一定的合理性。

（三）稅務部門和企業的應對行為分析

因為地區性的差異，各區域稅務部門對《營業稅實施細則》內容規定的理解也存在差異，其具體執行行為也不同，其主要分為三種處理方法。首先，相關稅務部門的規定表明，在對營業稅中所涉及營業額進行計算時，可以不將建設單位所購買的設備和原材料價款包含在內。其中施工部分需要開具營業稅的票據，而采購設備和原材料的部分則是要開具增值稅票據，這樣可以從根源上防止重復納稅現象的發生，并且執行起來也極為方便。其次，部分項目的稅務部門規定表明，通常情況下，在對營業稅中所涉及營業額進行計算時，可以不將建設單位購買設備的價款包含在內，但是要求將購買材料價款包含在內，其中設備和原材料之間的劃分界限需要當地所在省市的省級稅務部門來確定。最后，還有一些稅務部門沒有進行區分，只是將總承包商給建設單位購買的設備、原材料等價款一并算入到營業額中，最后進行營業稅的繳納。

三、營改增后產生的稅負影響以及發展建議

（一）對建筑行業的影響

近年來，我國開始將“營改增”工作在全國范圍內進行大力推進和開展，將原來的營業稅轉變成增值稅，這樣不僅可以完善我國的稅制內容，同時還可以有效防止重復征稅現象的發生；有利于實現社會進行專業化分工，加快各產業間的融合發展；有利于實現消費、出口以及投資結構的優化和完善，推動社會經濟的和諧有效發展；有利于逐漸減少企業在稅收方面的成本投入，提升企業的整體發展質量和水平。有關《營改增試點方案》內容擬將相關建設單位的營業稅轉變成增值稅，其稅率為11%。由此我們可以發現，實施增值稅是需要環環相扣的，將各個環節中產生的增值額作為計稅依據，除了特別的營業稅規定外，需要將各個環節中產生的銷售額作為計稅依據。

從客觀角度來看，建筑單位在進項稅方面的稅額稅率較為多樣，其主要表現為：鋼材17%、運費11%、混凝土6%等。通常規模較小的納稅人無法開具增值稅票據，所以建筑單位很難獲得抵扣憑證。從相關的調查資料分析發現，當前合同造價中的勞務用工占有23%～30%左右，這一部分基本上沒有進項稅票據。同時，折舊固定資產、能源消耗、輔助材料和地方材料、設備租金以及籌資成本等方面也無法有效獲得增值稅票據。因此，獲取的實際增值稅票據在總收入中僅占35%。經過分析我們可以判定，在當前發展條件下，雖然在建筑單位進行“營改增”，可以得到一定的進項稅抵扣，防止重復納稅現象的發生，但是由于在稅率方面增長了大約3倍，所以在采購設備和原材料方面取得的進項稅存在嚴重不足，使得建筑行業在營改增后的稅負不但沒有下降，反而有著上升趨勢。

（二）對EPC總承包項目的影響

在“營改增”政策執行之后，EPC總承包項目也面臨著稅負增加的情況。從該項目所具有的特點進行分析，可以發現其在納稅中可能出現兩種現象，一方面，主要就是將采購活動算到施工環節中去進行11%增值稅的繳納。但是這種現象很容易因為過大的進項稅額，在高進低出中將繳納稅款歸零，因此這種可能性較低。另一方面，保持當前的納稅局面。主要表現為設計6%、采購17%、施工11%的稅率，由于業務本身存在的優勢特點，很容易將采購、施工與設計區分開來，但是采購和施工卻不容易區分。其中采購、施工主要包括設備和原材料的采購，如果施工內容不包括設備、原材料等采購內容，那么在施工過程中很容易因為進項不足問題而增加稅負，如果施工內容僅僅包含材料采購而不包含設備采購，那么設備與原材料之間就會沒有明顯的區分界線。

此外，在進項稅方面，是否將材料設備歸納到施工環節中的材料設備采購中？這一部分如果沒有明確的劃分，施工部分的稅率通常僅占11%，相對于采購的17%較低，這時納稅企業會將原材料和設備等進項全都算入到施工環節中，從而有效降低稅負。

（三）建議

首先，降低稅率，結合實際情況將稅率控制在6%左右；其次，推遲執行，將“營改增”推行時間盡可能的延后，保證各個環節都能夠有效獲取增值稅票據后再進行，降低不能抵扣帶來的損失；再次，全面施行，因為工程建設項目涉及到的行業類型較多，并且具有較強的流動性，如果只在少數地區進行試點施行的話，那么很容易產生非試點區域和試點區域之間的抵扣鏈條發生斷裂現象，影響著營改增政策的施行效果，因此需要加強政策實施的全面性。最后，根據EPC總承包項目的基本特點和優勢，制定針對性的實施細則，其有效的方法就是在全行業領域內或者全國范圍內推行單一稅率形式的增值稅。

四、結束語

總而言之，EPC 管理模式作為當前國際社會發展中較為流行的一種項目管理方法，已經引起我國建筑行業的廣泛關注和高度重視，近年來，越來越多的EPC總承包項目開始出現并且實施，其在轉移業主項目建設風險、降低管理風險和管理成本的同時，也對我國稅收制度內容提出了更多、更高的要求。為了適應時代發展趨勢，滿足EPC總承包項目的發展需求，我國應該在全行業內以及全國范圍內全面實施“營改增”政策，有效降低稅率，在不斷完善稅制的同時，推動EPC總承包項目的可持續發展。

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