營改增背景下建筑業稅務風險防控

郭凌云

一、導致其涉稅風險升高的因素

“營改增”是國家優化稅制、結構性減稅的重要舉措。理論上，由于增值稅具有稅收中性的特點，“營改增”有利于解決營業稅重復課稅導致的稅負過重的問題，降低企業稅負。此外，建筑業“營改增”可以完善增值稅抵扣鏈條，有利于社會專業分工，優化業務結構，促進房地產業和建筑業的發展。但是，由于建筑業有如下特征，可能導致其涉稅風險升高。

1.涉及的稅費復雜，稅負相對較低：建筑業往往集工程設計、施工、管理、監理、自產自銷業務于一身。

2.異地經營管理不規范，稅源日常監控缺位：建筑企業多是異地承包工程，涉及的地域較為廣泛。建筑企業規劃立項手續不完整，缺乏稅務管理意識，未能為稅務機關提供準確的相關信息，造成稅務機關對建設項目的水源監控缺位。

3.對各類發票的使用不規范，只在項目結算的最終環節提現“以票管稅”：建筑企業對施工項目涉及的款項未能按照稅務征納管理的規定管理，如憑票收款、憑票付款，廣泛的存在以各種購買、自制的收據或開白條方式收取工程款項的現象。

4.稅收征管難度大，稅款拖欠現象嚴重：因建筑企業經常存在掛靠經營現象，建筑勞務工程多次分包、轉包現象和異地施工情況，造成了企業經營信息與稅務機關的稅務管理信息不對稱，因此稅源監控難度大，建筑稅款流失、納稅不及時的現象明顯。

二、營改增后房地產業稅務風險點

（一）納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，按照本辦法應向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款，而自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，由機構所在地主管國稅機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規定進行處理。

風險點：納稅人應該向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款，也可以6個月內向原注冊地申報繳納稅款。就會造成難于管理。

（二）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

風險點：房地產開發企業可能通過甲供材料或者擴大精裝房占開發面積的占比，增加自行采購材料比重，然后通過與建材批零企業簽訂購銷合同，虛增購進金額。

（三）建筑業一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇簡易計稅，以收取全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，征收率為3%。

風險點：納稅人為簡易計稅項目取得的增值稅專用發票，可能轉移到一般計稅方法項目進行抵扣，從而形成稅收流失風險。

（四）一般納稅人和試點納稅人中的小規模那是人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

風險點：銷售額的計算要扣除分包款，建筑工程總承包單位為了扣除更多的分包款，將項目分包給更多的建筑商。

（五）一般納稅人銷售自行開發的房地產項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業稅的預收款，未開具營業稅發票的，可以開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。

風險點：營改增前已經在地稅就申報繳納營業稅預收款，但還未開具增值稅發票。現需在國家稅務局開票，導致國稅局管理難度加大，稅收征管成本增加，稅務執法風險增加。

三、針對風險點的政策建議

（一）跨縣（市、區）提供建筑服務，按照本辦法必須向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款。

將條款中的“應”改為“必須”，避免納稅人延遲申報交稅，有利于稅務機關管理、核查。此時對于案例中的建筑公司1-6月的收入，都會及時申報納稅。

（二）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程是指全部設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

將“或者部分”去掉，避免概念模糊。部分可以指1%也可以指代99%，而這其中千差萬別。從而會導致納稅的金額也不一樣。

（三）建筑業一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇簡易計稅方法（只能全部工程同時都選擇簡易計稅），以收取全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，征收率為3%。

建筑業一般納稅人選擇簡易計稅時，只能全部工程都選擇簡易計稅，不能部分選擇簡易計稅，部分為一般計稅，從而避免納稅人用簡易計稅取得的增值稅專用發票進行一般的抵扣。

（四）一般納稅人和試點納稅人中的小規模那是人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。對于分包款的規定應該細化，加大對分包工程數目的審查。

參考文獻：

[1]財稅【2016】第17號《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》第十二條

[2]財稅【2016】18號《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》

[3]財稅【2016】36號《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》