完善國有企業財務內控制度的思考

孫小偉

【摘要】國有企業有著特殊的成長經歷和發展過程，因此當前的國有企業所存在的制度上的情況，大多是由其特殊的成長和發展所影響的。國企逐步構建合理、科學的財務內控制度的過程，也是進一步強化國企的內部管理能力，最大程度規避風險的過程?；趪衅髽I財務內控制度的現狀，談如何進行完善，這是國有企業內部需求，也是整個社會的外部需要。

【關鍵詞】國有企業 財務 內控制度

一、引言

關于企業財務內控制度，這是伴隨著現代企業而產生的新的概念，這是一種西方“舶來品”，在傳入到中國之后，國家層面已經做了多種相關的嘗試。就當前的法律制度而言，作為重要的支撐是《企業內部控制基本規范》（以下稱基本規范），規范自2009年7月1日起，先在上市公司范圍內施行，同時鼓勵非上市的其他大中型企業執行。現在國有企業的財務控制制度也基本以這個規范的要求來執行。

二、關于國有企業財務內控制度當前情況探析

（一）部分國有企業缺少合理、科學的財務內控制度，財務內控制度的系統性不足

從基本規范中的基本原則看出，其中包括全面性原則和重要性原則，適應性原則和制衡性原則，成本效益原則。當前部分國有企業在構建財務內控制度的過程中，對基本規范中的五大原則參考較少，同時有些國有企業也未做深入的調研，以本為本，僅參考基本規范等一系列相關文件，而沒有結合實際地制定了財務內控制度，犯了本本主義。部分國有企業缺少合理、科學的財務內控制度，財務內控制度的其對流程把控欠缺，其系統性不足。

（二）國有企業內部監督與外部監督力度較弱，監督的弱化帶來內控制度的隨意性

國有企業的改革大潮使得國有企業在內部監督上有長效提升，特別是一些集團公司在內部審計上有了更為嚴格的把控。一般來說，國有企業的內部監督通常是由其內部審計部門主要進行的，而這種內部監督的作用就是盡可能地減少正常的經濟損失。在當前國企內部，對于財務監督是比較單一的，這種單一性體現在內部監督的種類比較少和多重性比較弱上。而從外部監督來看，對國有企業財務內控情況進行監督的部門數量比較少，政府性質的力量未能良好使用起來。

（三）忽視了財務崗位人員的內控目標制定和執行考核，相關的激勵和考核執行不夠

財務人員是國有企業財務內控制度的關鍵點，部分國有企業在進行財務內部控制過程中，財務人員實現財務內控制度的把關不夠嚴格。簡單來說，就是針對每個崗位的財務人員沒有將整個企業的財務內控目標分解到每個崗位上，如此，財務人員沒有辦法將崗位目標與財務內控目標結合到一起，開展內控的效果也不理想。同時對于財務人員缺乏一定的執行考核力度和相關的激勵政策，因此財務人員所負責的內控目標執行力不夠。

三、學前教育對現代兒童引導性意義分析

（一）重新構建國有企業合理、科學的財務內控制度，進一步深化其制度的系統性

每一個制度的確立都是需要一定的依據和水準的，從國家層面上來看，基本規范就是國有企業按企業的實際情況制定財務內控制度的依據，就基本規范制定的法律依據情況來看，其中包含了《會計法》《公司法》《證券法》等法律法規的內容。雖然隨著基本規范的執行深入，有相當部分的國有企業也充分利用基本規范的內容有針對性地對財務內控制度進行構建和修改，他們以基本規范為準，在財務內控制度上下了大功夫，但值得一提的是，所使用的財務內控制度的合理性和科學性值得商榷。

整個三九集團的財務危機全面爆發還歷歷在目。在公司財務危機爆發之前，三九企業集團約有400多家公司，實行五級公司管理體系，其三級以下的財務管理已嚴重失控，三九系深圳本地債權銀行貸款已從98億升至107億，而遍布全國的三九系子公司和控股公司的貸款和貸款擔保約在60億至70億之間，兩者合計，整個三九系貸款和貸款擔保余額約為180億元。我們可以看到集團財務管理失控，是造成集團財務巨大風險發生的最為重要因素，其中缺少財務內控制度是直接導致財務管理失控的原因?？梢哉f，國有企業在制定合理、科學的財務內控制度時，應在基本規范規定的范圍內，建立與自身情況相適應的財務內控制度，進一步深化其制度的系統性，強化有效性。

（二）內外部監督雙管齊下，在做好企業內部監督的前提下充分利用外部監督手段

只要內部監督，沒有做到位，那么整個國有企業都面臨著，財務上的危機和風險。我們從企業內部控制規范來看，其形成的主要動因包括企業發展的需要，鼓勵發展的需要，提高發展方式的戰略舉措和應對國際形勢的需要。從企業發展的需要出發，在制度規范的基礎上也需要相應的監督方式。通常來說，國有企業這類的財務監督缺乏針對性，內部監督的權威性和執行性需要進一步提升。具體來說，以經營部門為重點，加大對應收的賬目的管理，將專項清理與案件查處相結合起來，切實將監管落到實處，提高企業的監督力度，其次，以資金為重點，抓好對重大投資的科學決策，弄清大額資金的流動方向，對銀行貸款進行有效監督，最后，落實廉政建設，尤其是加強對企業領導干部的監督，在完善企業內部監督的基礎之上，加強主管部門對財務領導的責任[1]。

外部監督部分就要從國家政策層面上著手，政府部門應更為積極的履行監督職責，更明確國有企業的財務狀態，抓好國有資產等方面的監督。

（三）激勵和約束、考核與評估方式的進一步深化，從財務人員的點上找突破口

財務內部控制的內容包含幾個方面，主體是包括管理者在內的所有企業成員，客體是企業經濟業務活動或資金活動，輻射范圍是企業治理中的財務決策、日常管理中的制約措施、價值運籌中的制衡機制，構成要素包括公司治理結構、財務管理制度、資金控制狀況、預算管理制度、企業風險管理等。[2]作為財務內控中的中心主體，財務人員如果財務內控目標沒有達到，那就有可能對企業造成的損失巨大，甚至使企業“傷筋動骨”。針對此，國有企業應有相應的激勵和約束、考核與評估方式與財務人員的崗位配套，將整個國有企業的財務內部控制目標分解到財務人員的崗位上，分解到財務人員每一個工作流程上。同時以激勵和考核作為促進工具，鼓勵財務人員的正確行為，懲罰財務人員的違規行為，考核財務人員是否能按照要求完成財務內控的目標，以此，以人的力量推動國有企業財務內控制度的完善。

四、結語

國有企業的財務在很長一段時間內都是這些企業的“病結”，國企的“病”要治，且治好，那么就需要從企業財務內控制度著手。不可否認，完善國有企業財務內控制度，抓管理的同時也抓制度建設。

參考文獻

[1]戈文萍.完善國有企業財務內控管理的措施探討[J].中現代商業.2014，4：9-10.

[2]馬總升.完善國有企業財務內部控制的路徑研究[J].東方企業文化，2014，12S：121.