營改增對中小型區域性股份制商業銀行經營的影響

汪勁松+黃楠

【摘要】本文從中小型區域性股份制商業銀行在營改增后的經營現狀進行研究，對銀行“營改增”前后的經營進行建模分析，了解“營改增”后銀行的更新和發展，簡析“營改增”對中小型區域性股份制商業銀行的經營影響。

【關鍵詞】銀行業 營改增 銀行經營

一、中小型區域性股份制商業銀行的經營利潤理論模型

（一）模型假設與推導

假設1：中小型區域性股份制商業銀行主要從事存貸款業務，其他業務相對較少，且不從事外匯業務等國際業務，銀行的收入來源主要是存貸款業務的利息收入，存在呆賬壞賬準備的提取，凈利潤為貸款利息收入減去經營成本；

假設2：中小型區域性股份制商業銀行主要通過與中央銀行相關的準備金與再貸款、與其他金融機構相關的同業拆借這兩種方式對存貸款業務中的資金流通時的余缺進行調節；

假設3：在全面營改增政策實行的情況下，中小型區域性股份制商業銀行不受其他政策影響而進行任何改革或者影響經營戰略等；

假設4：中小型區域性股份制商業銀行市場出清：在中央銀行規定的銀行利率下，銀行在經營中的資金短缺都能及時得到補充，多出的資金都能及時得到吸收，處于完全競爭市場；

假設5：在中小型區域性股份制商業銀行進行業務經營時，現有的資金利率充分反應了相關經營風險，對于存貸款利息不征收貨物勞務稅；

假設6：在營改增過程中，中小型區域性股份制商業銀行的支出主要是經營類費用支出與業務支出；

在假設1-6的基礎上，令商業銀行X在某一特定時刻點t的存款額為D，貸款額為L，向中央銀行存入的法定準備金為R，超額準備金為ER，貨幣市場資金貸出額為H1，貨幣市場資金借出額為H2，銀行自有資本為M，商業銀行X的經營成本函數為。

則在特定時刻點t該銀行X的銀行資產負債平衡等式為：

L+H1+R+ER=D+H2+M （1）

等式（1）反映了某一特定時刻點該銀行“資產=負債”的恒等式。

不考慮假設中的風險，令商業銀行X在特定時刻點t的法定存款準備金率為r，貸款利率為rL，存款利率為rD，同業間資金拆借利率為rI。由于法定存款準備金R=rD，將其帶入等式（1）中：

L+H1+rD+ER=D+H2+M

即：L+H1-H2+ER=（1-r）D+M（2）

令銀行同業市場的凈頭寸為Y，則：H1-H2+ER=Y，將其帶入等式（2）中得：

L+Y=（1-r）D+M （3）

由于我國中小型區域性股份制商業銀行的目前業務是存貸款業為主，因此在銀行經營過程中就不可避免會出現呆帳壞帳，令該銀行的貸款呆賬壞賬比率為？漬，銀行經營利潤為π，則在t時刻點，中小型區域性股份制商業銀行X稅前的經營利潤函數為：

π=L（rL）+Y（rI）-D（rD）（1-？漬）-f（Dt，Lt） （4）

稅前該銀行的經營利潤最大化的函數為：

方程式組（5）為該銀行X在進行納稅前銀行的經營利潤最大化函數和對應約束函數。

（二）征收營業稅后的銀行經營

對中小型區域性股份制商業銀行X的貸款利息征收比例為a的營業稅，則t時刻點該商業銀行的經營利潤最大化函數為：

等式（6）表示該銀行X在營業稅約束條件下，為實現銀行經營利潤最大化，銀行營業稅稅后貸款邊際收益率、銀行同業市場邊際收益率、銀行同業市場平均邊際收益率將決定銀行最優貸款量。該銀行X為實現最大經營利潤最大化，應該是保證資產負債等式平衡，即公式（6）中銀行吸收存款的邊際收益率應該等于銀行同業市場平均邊際收益率。

（三）征收增值稅后銀行經營

若t時刻點商業銀行X進行“營改增”，增值稅稅率為b時。營改增前征收的營業稅稅額為πa，“營改增”后征收的增值稅稅額為πb。

“營改增”后商業銀行X應征收的增值稅稅額為：

“營改增”前商業銀行X征收的營業稅稅額為：

“營改增”對中小型區域性股份制商業銀行X的稅負影響為ba，即當ba時，“營改增”對商業銀行經營無影響，則此時：

等式（7）表示“營改增”后銀行稅負水平的改變，所以當實際稅率高于時，銀行稅負增加；經營壓力加大；貸款量將減少；盈利水平下降。

二、營改增對中小型區域性股份制商業銀行經營的影響

（一）銀行稅務制度方面

商業銀行需要根據中國人民銀行制定的基準利率范圍內來設定自身存貸款利息利率，不能完全根據利潤最大化原則來提高金融產品的價格，只能自身承當相應的營業稅。而改革后的增值稅則是一種價外稅，不需要再損益表中單獨顯示。因此銀行的營業稅金和附加項將不會在利潤表中進行核算，相應的銀行支出核算也會減少。

（二）銀行經營制度方面

在進行營改增時，中小型區域性股份制商業銀行需要發展對應自身特點的改革方案。在征收增值稅時，需要重新確立新的稅務制度。對于與中小型企業間的業務，不僅需要重新確立新的關系，還要培養稅務認證抵扣方面的新型人才。因增值稅票開具的工作量大和優質服務要求，配備開票的專職人員都要進行必要的系統培訓，需要有教育成本的支出。

三、中小型區域性股份制商業銀行營改增后的經營建議

（一）銀行系統升級

中小型區域銀行可以根據自身特點，結合同業間營改增后經營的情況，調整自身經營方案，開發適合自身的銀行系統。加強研究營改增政策的相關實施方案，發現營改增對于銀行經營的改變，做出合適的調整。中小型區域性股份制商業銀行在地域發展上沒有大型國有商業銀行的大，數據搜集方面比較局促，所以中小型區域性股份制商業銀行在銀行系統升級方面更應該注重交易處理、營改增發票抵扣等方面。

（二）經營服務升級

由于營改增前后所用發票等相關票據的改變，銀行應該加大加快對營改增政策人才的培養。結合營改增后銀行營業的情況，提前分部好營改增各項改革的相關人員。定期組織員工進行稅法學習，深入了解營改增政策的相關規定，讓納稅申報人做好充分的準備。在營改增政策實行的初期，適當增加一個柜臺或者相關服務窗口，專門處理營改增相關的業務，為營改增的穩定進行打好基礎。

參考文獻

[1]楊宇軒、任磊.淺談營業稅改增值稅對我國中小銀行業的影響[J].時代金融，2013.

[2]黃衛華.“營改增”對我國稅負效應影響[J].中南財經政法大學報，2014，（2）.指導教師：孟心煒.