淺談自然人稅收征管體系的未來路徑

周倩

繼營改增、資源稅之后，個人所得稅改革成為下一步稅改的最大看點。近期“年收入12萬元以上被定為高收入群體，要加稅”這一留言在網上瘋傳，因此財稅專家出面澄清到，稅法上早已將年收入12萬列入自行申報的對象，并不是劃分高收入人群的標準。面對中國經濟艱難轉型、城市中產成長培育的關鍵期，個稅改革牽一發而動全身。

其實早在黨的十八屆三中全會上就已經提出今后要逐步提高直接稅的比重，對個人征稅的重視將直接改變以往企業為納稅主力的形勢。在這一大背景下，稅務機關加快構建和完善自然人稅收征管制度體系就變得格外重要。

加強自然人稅收監管可從以下幾個方面進行。

一、建設自然人稅收征管信息平臺，構建合理有效的財產收入監控制度

（一）建立納稅人識別號制度

自然人稅收征管要以建立統一的納稅人識別號制度為基礎。納稅人在開立銀行賬戶、簽訂合同協議、繳納社會保險、不動產登記時，均需提交納稅人識別號。識別號今后的作用幾乎等同于身份證，是個人收入的獨一無二的追蹤和記錄手段。未按規定使用納稅人識別號，自然人也受到相關限制，如不能享受稅收優惠政策等。

（二）加強自然人的現金交易管理

稅收征管中很難監管的一個區域就是納稅人之間的現金交易。現金交易不易產生痕跡且交易方式隱秘多變，導致稅務機關很難從這個角度去掌控納稅人的交易流水，因此也成為避稅一個大的方面。在互聯網飛速發展的今天，移動支付已潛移默化的影響著大家的生活方式，很多人已經逐步適應和習慣手機支付，現金也逐步從日常支付中淡化。以此為契機，未來也應當逐步引導甚至強制自然人個人在商業結算時使用支票、銀行卡以及支付寶、微信等多種非現金交易方式，非現金方式不受法律支持。除小額零星現金交易外，應鼓勵其通過非現金方式進行結算。

同時，非現金交易結構中進行普遍記錄，重點監控，建立大額現金的備案管理制度，即納稅人的交易數額達到法律規定的界限以上后，須主動向銀行和稅務機關備案登記，另一方面銀行自動將此筆交易納入風險范圍。此外，為保證現金管理制度的順利實施，稅務機關對違反現金管理規定的納稅人設置一定的懲罰措施，以此來制約納稅人的行為。

（三）建立涉稅信息管理制度

今年以來各地都出臺了房地產信息登記制度，今后納稅人的各項收入信息也應建立相應的記錄系統，建立個人收入和財產信息系統，多渠道、多層級歸集居民和非居民個人的收入、財產等相關信息，運用大數據、云計算等技術，創新收入監測方式方法，提升居民收入信息監測水平。當然信息的記錄收集需要安全強大的技術后臺的支持，一方面要確保信息不會被篡改和丟失，另一方面最重要的是在信息嚴重泄漏的今天，一定要確保信息安全和規范利用，這是建立涉稅信息管理制度的基本前提。

二、設計完整的自然人稅收征管流程

（一）自然人征管流程

（二）貫徹落實代扣代繳制度

目前我國個人所得稅工薪收入的代扣代繳制度已相對成熟，代扣制度是個人所得稅征管的重要舉措。利用第三方機構提供的信息，稅務機關便可以對扣繳單位提供信息的準確性做出判斷，嚴厲懲戒不履行或不合法履行代扣代繳義務的單位和個人，提高扣繳質量。

（三）建立誠信納稅機制

誠信一直我們國家對于公民的基本要求，誠信存在與生活工作的方方面面。納稅這個角度來說，只有實現誠信納稅，那么公平納稅才能有實現的基礎。提高納稅遵從度與誠信納稅相輔相成。一方面提高公民的納稅意識，形成誠信稅收文化，自覺形成納稅遵從，從而建立誠信納稅機制；另一方面也需要建立稅收法制，從法律層面威懾想要尋租的非誠信納稅人，比如開展高收入高凈值納稅人風險分析，將納稅申報情況和第三方涉稅信息進行比對，按照一定的標準確定不同納稅人的不同誠信度，將風險等級進行分類進行差別化處理，從制度層面有效防范和查處逃稅行為。

在對比中建立黑名單，將可靠度低于特定值且違法事實屢次發生的自然人納入黑名單管理，進入稅收違法“黑名單”的當事人，進行稅收單項重點管理，同時建立處罰與約束機制，如禁止高消費（例如禁止乘坐飛機等通行方式）、限制融資授信（禁止證券交易及投融資）、限制取得政府供應土地和政府性資金支持（黑名單納稅人不得獲得政府扶持及產業政策優待）、阻止出境等懲戒方式，以此來倒逼不誠信納稅人的違法行為，自覺遵守納稅制度。

三、完善納稅人的稅收援助機制等配套措施

（一）提供便捷及時的稅務咨詢服務

自然人人口基數龐大，不同個體的收入來源、形式、金額均不相同，納稅人遇到的稅務問題也就各不相同。鑒于納稅人專業知識的缺乏，難以及時把握政策變化及制度要求，在征管工作中，稅務機關應當充分利用多種媒介方式及時向納稅人宣傳稅收制度的變化，普及稅務常識，提供多元化的稅務咨詢方式。

體系建立初期，納稅人對于個人申報的方法流程一定存在諸多模糊的點，為了提高自然人個人申報的準確性，納稅人與稅務機關應該實現交流溝通的及時和快捷，因此可以將專門模塊增加至自然人稅收征管信息平臺中，，納稅人可以通過微信、QQ、電話等多種方式與稅務工作人員取得聯系。另外，稅務機關應對納稅人提出的問題進行歸納總結，對于公眾普遍存在的問題及疑惑，應當以通告或說明的形式及時通過網頁、廣告、征管信息平臺等多種途徑進行明確。稅務機關可以設置輪崗制度讓所有稅務工作人員都參與釋疑工作，這樣既可以迅速提高稅務人員的實務素質，也可以提高釋疑工作的質量。

（二）完善稅收救濟制度

為保證新稅制的正常運轉，提高征管績效，對于自然人的稅收救濟制度應當進行完善。

1、設置爭議稅款限額。當稅務機關的審核結果與納稅人自行申報信息存在差異，且納稅人對審核結果存在異議時，爭議稅額低于規定限額的，可采取商議辦法解決，節約征納雙方的時間成本。

2、設立稅務法庭。加強自然人稅收征管后，毫無疑問關于個人納稅的稅務爭議的數量會陡增。稅法只是整個司法體系的一個分支，因此在很多細節和實務問題上司法人員不甚了解，可以在法院內部設立專門的稅務法庭，集中處理稅務爭議案件。在人員配備方面，除應具備必要的法律知識外，還可聘請稅收法律方向的專業人才。

（三）稅收關系中引入稅務代理服務業

目前，許多納稅人、扣繳義務人因對稅收法律了解程度不夠，導致其不能準確計算繳納稅款。稅務代理人知識儲備豐富，通曉各項稅收政策，能夠指導納稅人正確繳納稅款。代理人較高的專業水平及代理機構嚴格的內部管理，有效降低了納稅人因失誤而被稅務機關懲戒的風險。

稅務機關可與當地具備資質的稅務師事務所進行合作，將自然人分類，通過事務所幫助納稅人完成納稅申報。

與法人納稅人相比，建立自然人稅收征管體系需要做到個性化的定制，從對企業的整體管理變成個人的一對一，一對多乃至多對一的針對性服務管理。涵養稅源對于自然人來說尤為重要，因為比起企業，對自然人征稅更能直接讓納稅人產生“痛苦”的情緒。在這一方面來說，營改增之后，地稅更應該立足本地，身先士卒，成為完善自然人稅收征管的尖兵。

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