企業個人所得稅合理籌劃研究

韓丹

個人所得稅包含的課稅對象共有十一項個人收入：勞務報酬、工資、偶然所得等。企業員工個人所得稅的主要課稅對象是工資，這其中又包含津貼、獎金、勞動分紅、基本工資、補貼、年終獎等，不同的工資項目其計稅方法、稅收優惠政策、費用扣除標準也不同，這些細微的差別為個人所得稅的合理籌劃提供了靈活的空間。

一、企業個人所得稅的籌劃原則

1. 綜合效益原則。籌劃個人所得稅，需要綜合考慮各工資項目。不能為了節稅而增加了其他成本。

2. 前瞻性原則。納稅方案必須在納稅項目成為事實之前開始籌劃。

3. 合理靈活原則。國家的法律制度等并不是一成不變的，如果法律條例做出了調整和修改，那么納稅籌劃也要根據國家法律法規的改變而改變，保證節稅的合理性與合法性。

二、企業個人所得稅的籌劃思路

1. 應納稅所得額與稅率的籌劃。這是對應納稅額產生影響的兩個因素，要么考慮周全，詳細計算，降低應納稅所得額所適用的稅率，以現行的超額累進稅率來看，扣除的費用越多，其適用的稅率就越低；要么就在不違反法律法規的前提下減少應納稅所得額，即從個人所得收入中扣除成本與費用之后的剩余。在現行的比例稅率的前提下，合理安排、歸屬個人所得收入，讓收入適用的稅率降低。

2. 利用好個人所得稅的稅收優惠政策。根據國家的統一規定，在發給企業職工、干部的離退休工資、福利費、安家費、退休費、生活補貼、救濟金、撫恤金等，都不需要繳納個人所得稅；按國家規定，發行的金融債券利息、補貼、保險賠償、津貼等也不需要繳納個人所得稅。

三、籌劃個人所得稅的具體方式

（一）合理籌劃年終獎達到避稅目的

國家稅務總局有明確規定：如果單位實行的是績效工資與年薪制，那么員工獲得年終兌現的績效工資、年薪則按照納稅人獲得的全年一次性獎金作為單獨的一個月的工資所得計算納稅。但是除了全年一次性獎金之外的，員工所獲得的其它項目獎金，像考勤獎、季度獎、半年獎、先進獎、加班獎等必須和當月的所得收入合并，根據稅法的規定依法繳納個人所得稅。這樣的規定，可讓納稅人尋到一種以年終獎為主的避稅方法。

比如：某員工的年終獎是48000元，月薪是6000，則不同發放方式的結果也不同。

第一種：一次性發放48000元年終獎，這位員工每個月應該繳納的個人所得稅是6000-3500=2500元，每個月應該繳納的稅額為：2500×10%-105=145元。10%和105是根據適用稅率與速算扣除數計算得來。即48000÷12=4000，所以，一次性年終獎的應納稅額為：48000×10%-105=4695元。全年應納個人所得稅的總額為：145×12+4695=6435元。

第二種：分13次發完年終獎，每月發3000，12月再發12000，該員工每月的個人所得為6000+3000=9000，應繳納個人所得稅的額度為：9000-3500=5500元，每個月應該繳納的個人所得稅為：5500×20%-555=545元。年末發放的獎金是12000元，12000÷12=1000元，則該員工的年終獎金應該繳納的個人所得稅額為：12000×3%=360元；全年應該繳納的個人所得稅總額為：545×12+360=6900元。

和第一種發放方式相比，第二種發放方式讓員工多繳465元的個人所得稅，把部分年終獎與每個月的工資一起發放，雖然減少了一次性年終獎的金額，讓原本年終獎的稅率從10%下降到3%，讓年終獎的納稅額從4695元降低到了360元，但是大幅提高了每月平均繳稅的標準，從145元增加到了545元，增加稅負400元。

第三種：把年終獎分成13次發，每月發2500元，12月份再發一次18000的年終獎。該員工每個月的所得收入就變為8500，應繳納的個人所得稅額為（8500-3500）×20%-555=445元；年終獎變成了18000元，18000÷12=1500元，速算扣除數與適用稅率為0元和3%，則該員工的年終獎金應繳納的個人所得稅為：18000×3%=540元；全年應該繳納的個人所得稅總額為：445×12+540=5880元。

這種發放方式，比第一種發放方式減少555元的稅負，比第二種則可以讓員工減少1020元的稅負，利用好年終獎的低稅率和每月的速算扣除數標準，可實現最理想的節稅效果。根據以上三種年終獎的發放方式可知，國家推行個人所得稅改革后，倡導相對提高個人月度收入，適度將年終獎平均到各個月發放，需要追求當月收入避稅的合理性和可行性，最好使當月收入減去3500元后的數值處于4500～9000元這一區間，力爭合理運用速算扣除數標準，來達到減稅的目標。而當“一次性年終獎÷12”得到的商數稍微高于第一檔稅率的臨界值時，應該調減到臨界值，使適用稅率降低，從而達到節稅的目的。這就需要財務部門再分配獎金和每月職工收入時，合理計算好年終獎在每個月平均發放的金額，確保最大限度降低員工全年總體稅負。

（二）利用好企業報銷來避稅

根據《個人所得稅法實施條例》的規定：企業員工的薪金與工資，是指員工因受雇、任職而獲得的勞動分紅、年終加薪、薪金、津貼、工資、補貼、獎金以及所有和受雇、任職相關的其它所得。所以，誤餐補貼、交通補貼、通訊補貼等但凡用現金形式發放的各類所得，都應該納入薪資范圍，計入計稅基礎，需要繳納個人所得稅。然而，如果是通過合法途徑獲得的發票，企業給報銷則屬于常規的生產經營費用，員工不需要繳納個人所得稅。因此，要通過有效、正規、合法的發票來實報實銷各種差旅費、交通費、誤餐費和通訊費等，避免被誤會成是補貼，也可以幫員工實現避稅目的。

（三）應用非貨幣支付或提高員工公共福利支出達到避稅效果

企業若想變相提高員工的公共福利支出，可將公共福利支出當成費用來減少企業所得稅應納稅所得額。

1. 免費提供交通工具：員工的居住地通常相對分散，企業可為其提供班車免費接送上下班，或者把企業的車輛出租給員工使用，然后稍微降低員工月薪，名義上的工資額減少了，繳納的個人所得稅就減少。

2. 免費提供餐飲：部分員工因為崗位的特殊性或者個人原因，通常會在企業用餐，很多企業會收取員工的餐費，如果把餐費免掉，則可以在提高員工實際工資收入、福利待遇的同時減少了部分工資項目的個人所得稅。

3. 提供相應的工作設備：根據企業員工的工作需求，為其提供手機等通訊設備，然后相應地調整員工月收入，手機的實用性強，企業為員工統一配備手機，員工在名義上的收入減少了，一部分個人所得稅也可規避掉。

4. 提供租房及家具：對部分有租房需求的員工，企業可根據他們的個人需求，為其提供低價位的房屋及家居，同時相應地降低員工的月薪。

（四）正確選擇保險項目

人們購買保險后，法律賦予我們三項收稅優惠：1.保險賠償不計入個人收入，它屬于個人因不幸的意外所獲得的賠償，因此可免除個人所得稅；2.根據國家、地方政府的相關規定，個人將醫療保險金、住房公積金繳付給指定金融機構，這些費用不會計入個人當月的收入，可免繳個人所得稅；3.根據國家、省級地方政府的相關規定，按一定比例繳納基本養老保險金、住房公積金、失業保險基金、醫療保險金，以上項目存進銀行的個人賬戶后所得的利息收入也可免除個人所得稅。

（五）提高公積金扣繳比例

財政部規定：企業、員工個人在不高于員工上年度平均月薪12%幅度的基礎上，可在個人應納所得額中將實際繳存的住房公積金扣除；根據各省、自治區人民政府對住房公積金的繳存比例規定，員工的住房公積金企業繳存比例從原來的8%上升到12%。

四、結語

合理運用稅法以及國家出臺的稅收優惠政策來籌劃個人所得稅，對員工而言，可提高收稅利益，減輕稅收負擔，提高員工的法律意識以及納稅意識；從企業的角度來看，合理籌劃個人所得稅法，對國家宏觀經濟的調控也具有極其重要的理論價值與實際價值。

參考文獻：

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（作者單位：神華神東核算中心）