跨境電商稅改的影響與解決對策研究

摘 要 跨境電子商務市場在快速增長的同時，一些制約發展的矛盾和問題逐步顯現，有鑒于此，財務部、國家稅務總局、海關總署聯合發布《關于跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》，于2016年4月8日起實施新稅收政策并對現行的行郵稅進行調整。該新政的實施在社會上引起廣泛的影響。因此，本文通過分析跨境電商稅改的影響，剖析出稅改中存在的問題和困境，并就其中存在的問題提出了相應的解決對策。

關鍵詞 跨境 電子商務 稅改 正面清單

作者簡介：陸晶晶，中南財經政法大學法學院2014級本科生，研究方向：法學。

中圖分類號：D922.2 文獻標識碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2017.04.036

一、跨境電子商務稅改的實施背景

（一）跨境電商逆勢發展

我國受金融危機的影響，外貿的發展形勢嚴峻，下行壓力不斷加大。然而，跨境電商在我國外貿業的發展中獨樹一幟，其在2015年的增速高達30%以上，正在逐步成為我國外貿發展新的增長點。有專家預測，2016年中國跨境電商進出口額將達6.5億元，年增長速度超30%。

（二）深受資本市場的青睞

隨著跨境電商在電子商務行業影響范圍的逐步擴大，加之諸多政策的利好，跨境電商已經成為資本市場投資的熱點領域。據投資界的統計數據顯示，2015年上半年跨境電商單個項目平均最低融資額高達5650萬元。僅2015年至今，就有多家跨境電商融資案例。在2015年9月，蜜芽宣布D輪融資1.5萬億美元，由百度領投，紅杉資本、H Capital及多家美國私密基金跟投。

（三）稅收環境的不統一

目前跨境電商的盈利方式主要是通過利用行郵稅政策“打擦邊球”進行稅收套利。許多海外商品以國外郵寄的方式送達，將能極大地規避正常稅負。對于這些海外商品，過關時按照一般行李物品予以收費，而無須增收增值稅和消費稅，從而使其能夠在銷售時降低商品的價格，在市場中獲得價格優勢，這將不利于通過正規渠道進口海外商品的國內企業的發展。因此，國內實體店紛紛號召政府出臺政策，減少跨境電商與一般貿易企業之間的不公平競爭，形成新興業態與傳統業態、國內商品與國外商品公平競爭的環境，提高市場效率，促進共同發展 。

二、跨境電商稅改的影響

（一）對消費者的影響

1.價格影響：從整體來看，本次稅改對消費者的影響較小。調整后各稅目商品的行郵稅稅率與同類進口貨物綜合稅率大體一致。通過對稅改前后的對比，我們可以得出，母嬰類用品、食品、保健品等低值商品行郵稅率調整后均高于之前的征收額度，從以往的一律免征到現在平均提高20%的稅率。但對于電子產品以及個人洗護類，稅率平均降低20%。對于購買日常生活用品的消費者而言，商品有升有降，其在總體上受稅改的影響不大。然而，對于奢侈品有強烈購買傾向的消費者而言，其所承擔的稅收負擔將加大，征收稅率提升一倍以上。在稅改以前，奢侈品類此前的稅率為30%，現在按一般貿易征稅，稅率將高達65%。

值得注意的是，在一定的范圍內，前后稅率的差價在很大部分上皆由跨境電商內部消化，而不會直接大幅度地提高商品的價格，以減輕消費者購物的負擔。

2.購物時間縮短：跨境電商稅改后，縮短了原有一般貿易進口的鏈條，加快商品通關的速度，縮短交易時間，消費者“海購”商品通關將會更便捷。這將使消費者跨境網購收到商品的時間由目前的1個月到2個月縮短至1個星期到2個星期，有利于盡快滿足消費者對商品的需求。

3.保障消費者合法權益：稅改以前，由于跨境電商交易雙方存在信用問題，在一定程度上阻礙其發展。部分企業為了謀取不當利益，銷售假冒偽劣商品，缺乏商業誠信，導致消費者無法完全相信跨境購買的商品。稅改后，海關將納入與商品有關的交易、支付、物流等電子信息，并明確納稅義務人。消費者若發現商品存在質量問題或者人身權等遭受侵害時，可準確追溯商品來源和責任，也便于消費者退換貨，在很大程度上有利于保障消費者合法權益。

（二）對跨境電商平臺的影響

1.明確跨境電商合法的地位：三部委聯合發布的10號文件以法律文件的方式明確了跨境電商的合法性，其不僅確定了電商零售進口商品的“貨物”身份，而且有利于跨境電商一改以往偷稅、漏稅的灰色產業形象，使得跨境電商與其他進口貿易企業一同被置于較為平等的稅收政策背景下競爭，以促進行業公平。

2.促進行業規范化：本次稅改，從六大方面對跨境商品予以規制，并明確責任主體，對于企業而言，政策的明朗化必然帶來監管體系的成熟。跨境電商稅制新政中所建立涵蓋便利過關、退稅等系列基礎信息的標準體系和接口規范，和引入的跨境電子商務主體登記制度，將引導行業“由亂而治”，進入規范化、機制化、規模化的高速發展軌道。

3.促進平臺升級：由于稅改后，對許多產品都增加征稅的幅度，使其價格受到一定程度的影響。為了保證本企業利潤的實現，許多國內跨境電商平臺積極應對稅改帶來的影響，調整經營戰略，進行品類結構的調整和升級，縮小稅改后發展優勢不明顯的商品經營范圍，發展稅改后價格相對降低的產品種類，以刺激顧客的消費需求。與此同時，平臺日益重視人才的引進和培養，強化平臺的承載能力和運轉能力，為客戶的購物創造良好便捷的購物環境。

出于客戶對產品安全要求高的心理，跨境電商更加注重產品、服務等質量，通過自身的轉型升級，實現企業的可持續發展。例如，京東全球購等平臺積極主動調整商品結構和業務架構，對包括高單值服飾、鐘表和奢侈品等在內的稅改后優勢不明顯的品類進行調整，以提高核心競爭力。

4.導致行業洗牌：稅改實施以前，許多各式各樣的跨境電商主體皆能利用“行郵稅”賺取中間稅率的差價，但隨著新政的實施，跨境電商企業已經被國家層面所認可，其規范化的管理必然會終結昔日“海淘”市場低門檻的情況。 其規范化的操作對于經營商品品類豐富、全球供應量整合較強的跨境電商平臺是利好，它們往往會通過強強結合，與物流、存儲等行業領域的領頭羊合作，縮短交易成本，提升利潤空間。而對于一些完全靠價格競爭進口商品的企業，將有90%面臨淘汰的危險，以打造一種“良幣驅逐劣幣”的新機制。

三、跨境電商稅改中存在的問題

（一）正面清單難以適應

在財政部、國家發改委等11個部門共同公布《跨境電子商務零售進口商品清單》中，并沒有采用國際慣例通用以及郵政體系所熟悉的黑名單制度，而是以正面清單的方式明確規定只有清單上的商品，才能按照跨境電商零售進口新稅制進口，清單以外的商品只能走一般貿易模式。

在稅改以前，黑名單管理制度已經在國內的個人直郵等領域有著較長的施行時間，在執行實踐中沒有任何問題，其對于跨境電商的保稅進口、海外直郵等模式有很好的適應作用。但稅改后，由于正面清單產品范圍較小，適應時間短，給進口電商行業造成強烈的沖擊，使得一些不在清單范圍內的商品無法出倉，導致行業競爭同質化，長尾商品被砍現象的產生，造成整個跨境電商行業“熔斷”。

（二）海外代購規制空白

迄今為止，對于海外代購的一些中小賣家、個人網店和部分個人C2C模式的微商等，其尚未被納入征稅范疇。由于微博、微信等社交工具上的個人代購分布范圍廣、形式多樣，其一直存在監管難的問題。在跨境電商出現后，因平臺價格補貼在一定程度上擠壓了個人代購市場。然而，由于此次稅改打擊了跨境電商平臺的一些低價爆款，使得海外代購迎來了新的春天，其勢必會助長偷漏稅等違法現象的發生，不利于創造公平的競爭環境。

（三）消費限額不科學，影響消費體驗

就年度交易限值而言，雖然稅改之后單筆交易額放寬了一倍，但卻同時規定了個人年消費20000元的限制。此限額與消費者群體對于進口商品的需求不符，明顯偏低。其一方面打擊了消費者的消費熱情，另一方面亦極大地影響消費者的消費體驗。例如，消費者在不同的平臺上購物，經過多次下單后，最終超過了年消費限額，等到最后一筆訂單下單并申報信息由電商平臺送到公共服務平臺后，征稅系統將會提醒電商平臺是否繼續申報的消息，但這再由公共服務平臺反饋至電商后至消費者的過程將顯得復雜而痛苦，極大地影響消費者的購買意愿。

四、解決問題的對策研究

（一）完善正面清單

1.正面清單種類明晰化：即使在正面清單已列明的目錄內，跨境電商零售進口商品涉及的內容也是相當復雜的，一方面對商品歸類需要一定的專業水準，另一方面，同一大類的產品也可能因成份不同，適用不同的規則。由于在操作細節上依然有諸多讓業務陷入停滯的盲點，企業有時也會因為清單產品的具體細節感到迷茫。有鑒于此，國家質檢總局等相關機構應該盡快出臺與正面清單相對應的配套細則，避免因企業和監管部門對正面清單理解不一致而產生操作困難。

2.給予企業一定的過渡期：由于稅改政策出臺非常倉促，讓人措手不及，政府應給予企業相應的政策緩沖期，讓跨境電商企業將不屬于正面清單范圍內的商品庫存消化掉。在過渡期內，跨境電商企業也應按照一般貿易監管的要求進行準備，一旦過渡期結束，企業則將嚴格執行一般貿易通關單管理，避免自身處于極其被動的境地。

（二）進一步規范個人代購領域

個人通過微信等社交平臺進行的代購微商，試圖采用螞蟻搬家的方式躲避稅收。況且由于缺乏監管，當出現商品質量問題時，消費者維權難度較大。稅改后，雖然會提高抽查率，但由于人力有限，不可能對所有的行李箱、包裹都進行抽查，所以出現個人代購回暖的現象。對于這個現象，政府相關部門，應出臺相應的政策，以進一步規范這一部分商家，創造良好的競爭和消費環境。

相關部門可以出臺政策，與微信等社交平臺公司建立合作，對于一些微信公眾號予以規制，頒發運營號給有資質的海外代購微商。一旦發現不具有資格的微商，鼓勵群眾予以檢舉揭發。至于微商的資質問題，相關部門可以根據其從事海外代購的時間、代購產品的質量和消費者的滿意度等予以的認定。

同時，相應的監管部門應根據政策配套建立規制個人代購的專門機構，有針對性地治理個人代購中的違法現象。與此同時，相關部門須完善海外代購消費者的法律救濟途徑，若發現產品存在瑕疵等質量問題，鼓勵消費者可以前往當地所在的監管機構舉報等。

（三）消費額度動態調整

通貨膨脹是經濟發展的必然結果，貨幣貶值的現象難以避免，加之隨著未來居民收入水平和消費水平的提高，20000元應根據實際情況動態調整。況且，由于消費者往往很難記清具體的消費數額，為不影響消費者的消費體驗，相關機構應該開放一個可查詢消費額度的平臺，以供消費者合理消費。

五、總結

為規范、促進跨境電商的發展，政府出臺了對跨境電商稅收改革的文件。不言而喻，稅改政策對跨境電商造成較大的影響。對于各跨境電商平臺而言，其需要積極的應對國家的稅收改革政策，不斷提高本企業的商品服務和質量。而國內企業也應更多地思考，在新環境下應戰全球市場新一輪資源配置的生存法則。

在本次稅收新政中，其依然存在一些問題。政府等相關部門在未來的一段時間內，應盡快出臺與正面清單相對應的配套細則，并給予企業一定的適應期以靈活調整自身的經營戰略，建立并完善跨境電商業務中的監管體系，切實保障跨境電子商務的發展。

注釋：

夏陽.再談跨境電商稅改.國際商報.2016-03-11（2）.

劉垠.跨境電商稅收新政落地，海購“撿便宜”時代終結？.2016（4）.3-5.

王蕾.跨境電商稅改：幾家歡喜幾家愁.山西經濟日報.2016-04-22（1）.

雨果網.跨境稅改：2萬元年交易限值讓人頭疼.http：//www.pc34. com/22 512.2016- 03-25.