營改增模式中的消費稅改革措施研究

胡軒于

摘 要：營業稅是地方重點財政收入，其中，消費稅是一個重要稅種，關于流轉稅的框架，消費稅與營業稅之間是沒有銜接的，消費稅則是增值稅的有效補充，承擔著重要的銜接功能。在營改增背景下，對消費稅改革是非常有必要的。本文主要就營改增背景下的消費稅改革模式進行分析。

關鍵詞：營改增背景；消費稅改革；分析

二十世紀初期上海作為“營改增”的試點工作開始以來，我國已經將原來的原營業稅征稅范圍從交通運輸業、郵政行業、電信業以及7項現代服務業正式規劃到增值稅的改革范圍之內，原計劃在2015年增值稅將全面覆蓋所有服務業的目標，并沒有在規定的時間完成，所以計劃在2016年繼續實施原計劃。“營改增”計劃實施之前，營業稅是目前地方稅收的主要稅種，也是現在地方政府的最重要稅收來源，所以在一定程度上“營改增”破壞了之前地方稅系統，所以重新完善我國的地方稅體系，重新建立地方新的主體稅種，這對于中央與地方財政平衡穩定發展有著重要的影響。

一、我國現行消費稅存在的不足

我國比較正規的消費稅制度是在1994年后第一次稅制改革后所建立起來的，在此之后又進行了三次比較重大改革，最開始的一次是在2006年4月1日為了緩解當時的經濟壓力，開始對當時的消費稅征收制度、稅率以及相關政策進行了一次全面的整改；接下來的一次是在2009年1月1日開始修訂執行《消費稅暫行條例》；最近一次改革在2015年2月1日正式開始，這次改革之后正式將電池、涂料納入征稅范圍。但隨著經濟社會的快速發展，消費稅制度出現了以下幾種問題。

1.征稅范圍沒有呈現動態調整

經過反復多次的改革之后，稅收范圍也在逐漸擴大，就目前狀況而言已經正式將電池和涂料納入征收范圍，消費稅稅收收入也出現蒸蒸日上的局面，但是從目前我國的國民經濟的發展狀況和我國人均消費水平來看，消費稅的征收范圍并沒有隨著快速的經濟發展出現穩定的變化，這種現象主要是由兩個方面的原因引起。首先是沒有把污染度高、資源消耗大的商品納入征稅的范圍，比如大型發動機、清潔用品、一次性的餐飲用品等；其次是沒有將一些花費較大的消費行為納入征稅范圍，比如現在的消費稅沒有對購買私人飛機、奢侈品等進行征稅，隨著我國經濟的快速發展，這些消費行為已經十分常見。

2.稅率設置不符合初衷

我國目前的消費稅使用比例稅率和定額稅率相互結合的復合稅率，其中適合定額稅率的有商品有酒類以及食用商品，其中運用復合征稅的商品有家具等，其他的稅目都運用比例稅率。根據世界其他國家的經驗，消費稅的主要目的是合理引導消費者進行科學合理的消費，在取得財政收入的同時能夠有效的完善產業結構，推動經濟的持續快速發展。

二、消費稅的改革思考

1.合理調整征稅范圍

所有稅種的制定都要依據經濟市場所處的環境和當地居民的平均消費水平，消費稅是一種矯正居民科學消費的調節稅，更是與經濟發展程度和居民的平均消費水平緊密相關的。現在我國的消費稅的征收范圍主要是對污染環境、消耗資源、奢侈消費這三類進行了全面的調整和完善，具體牽扯到大概15個稅目，就上述所說的稅征范圍存在的缺陷和不足，也以此從上面兩個內容進行調整征稅從而擴大征收范圍：首先是將資源性和污染環境類的消費品全面納入征稅范圍。目前我國環境受到嚴重的污染，“霧霾”天氣在我國的各大城市經常出現，資源開采過度和不可持續現象屢次發生，這些行為都會對未來30多年經濟高速發展帶來嚴重的影響；其次對奢侈消費行為，比如購買高檔汽車、家具、私人飛機都應該征收相應的稅務，這些高檔消費品正式納入征稅范圍，是對稅收制度的完善，同時也是“寬稅基”改革方向的指引。這種方式既可以完善消費稅的征稅范圍，還能夠增加財政所得，對經濟增長起到了積極的意義。

2.合理調整稅率水平，完善稅率結構

我國消費稅稅率目前運用的比例稅率和定額稅率相互結合的方式，比例稅率主要是適用于那些價格變化較大、計量單位容易出現變化的消費品，定額稅率一般運用于價格差異較小、計量單位不容易出現變化的消費品。完善我國消費稅的稅率制度和結構，主要包括兩個方面：首先降低一部分消費品的稅率，隨著社會經濟的快速發展和居民生活水平的不斷提高，原來許多屬于高檔消費層次的商品和服務已漸漸成為居民的生活的一部分，比如比較常見的美容修飾類化妝品早已經絕大多數人民生活中不可或缺的重要內容，對于這部分消費品需要相對降低其消費稅稅率；其次在一定程度上提升部分污染環境類、資源性消費品的稅率，比如一次性餐具等。

此外，消費稅征收范圍和稅率的改革是“營改增”后稅制改革中消費稅改革的重點內容，與此同時消費稅的計征方式、價稅關系和征收環節設計也應當做出相應的改革，要不斷拓寬消費稅的征收環節，在條件允許時將價內稅改變為價外稅，更有效地發揮消費稅的調節功能，改革中要結合增值稅進行有效的功能制度設計。

三、結語

總而言之，在“營改增”背景下，消費稅改革工作已經成為稅制結構銜接的重要內容，在改革消費稅的過程中，需要建立在組織財政收入基礎上，注意合理的引導消費行為，在征稅稅率與征稅范圍方面，完善相關的稅收制度體系。

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