事業單位固定資產審計要點探討

馮婷婷

摘 要：隨著各企事業單位的管理精細化，在對固定資產的管理方面都做出了明確的規定，即使這樣，在事業單位的財務管理中仍然存在固定資產的管理問題，針對這種情況，必須采取一定的手段，來對事業單位固定資產的管理進行強化，其中通過審計的方式進行審查固定資產的管理就是一項必需的管理手段，另外，通過審計工作也可以指導事業單位財務的管理工作。

關鍵詞：事業單位 固定資產的管理 審計工作

近幾年隨著會計改革的不斷進行，會計政策也在不斷的完善，在這一過程中，會發現很多單位的財務管理水平并沒有跟上會計政策變化的步伐，對一些資產的管理仍然存在諸多的管理漏洞。比如在事業單位的固定資產管理中，雖然事業單位會計制度也在更新，但一些老的會計人員卻始終沒有跟上會計政策變更的步伐，仍然使用老的會計方法和思維來對事業單位固定資產進行管理，這就讓事業單位的固定資產管理理念過于陳舊，無法與時俱進。針對這種情況，在事業單位內部必須及時調整管理理念，結合實際問題展開內部監督和管理提升，并同時通過財政部門、審計部門等職能的發揮，有效的杜絕固定資產的丟失、處理等不良現象。

一、目前相關事業單位固定資產管理的情況

在目前事業單位在有固定資產需求時，大多購置比較隨意，且資金來源也多是從財政資金中撥出，因為不是從自身財務支出，所以很多時候事業單位的固定資產采買都是過量、過度的消耗，另外，一些事業單位在采購時以及對固定資產的管理和核算時都并沒有嚴格按照事業單位的固定資產管理條例和制度執行，導致很多資產都是掛在賬外，或者是記入相關支出類科目，直接導致在盤存和核對時，很多固定資產并不在賬面，而是掛在賬外，這樣 “小金庫”情況就越來越嚴重，對固定資產類資產的管理疏忽。

針對這種情況，即使相關部門定期會進行大規模的固定資產清盤工作，但也不能從本質上杜絕固定資產少計和漏記的情況。另外，即使在清盤時發現很多盤盈的固定資產，也并沒有立刻為這些盤盈固定資產建立賬目，還仍然存放在財務賬目之外。

二、針對性對固定資產管理開展審計工作

（一）對固定資產入賬方式進行審計

（1）購入類固定資產。對于自行購入的固定資產，在審計時審計人員首先需要驗證購置固定資產在入賬時的價值確認方式，包括入賬價值是否包括實際購買價、相關的稅費繳納是否正確、運費以及為讓固定資產達到預期使用狀態而支出的其他相關費用是否都已經入賬。

（2）自建類固定資產。在對于事業單位自行建造的固定資產進行審計時，審計人員也應對其入賬的原值進行審計，包括入賬的價值是否按照實際發生的全部費用合計列支。尤其對于在改擴建過程中有格外支出的費用發生時，這種時候需要對在改擴建過程中發生的費用一并進入到固定資產的原值中去，對于在處置舊固定資產時取得的格外收入，也需要從中扣除，另外，還需要查看在固定資產改擴建過程中是否有發生的相關的材料、人工和費用與實際管理費用想混淆的現象，或者是改擴建發生的相關變賣收入沒有實際入賬的現象等。

（3）融資租賃類固定資產，這類資產對于事業單位來說比較少見，但也不排除這種情況，對于事業單位采用融資租賃的固定資產的入賬價值的確認方式，審計人員在審計時需要審核其是否是按照固定資產的租入成本 確定融資租賃固定資產的增加，另外，租賃類固定資產折舊的期限也需要額外注意，因為確認方式有別于其他方式取得的固定資產，運費及相關稅費的確認方式也不同，不在記入固定資產的成本，而且確認為費用支出。

（4）確認接受捐贈的固定資產的入賬方式的審查，在對此類固定資產進行審計時，審計人員需要特別查看捐贈固定資產的相關單據，包括接受的憑證等，對于沒有憑據的特殊固定資產則需要按照市場價值進行入賬的確認，對于又沒有憑據，又無從查找市場價格的固定資產則需要按照評估的價格或者是合同的價格來確認固定資產的入賬原值。

（5）不可與固定資產分割狀態的軟件。審計人員在審計相關的軟件入賬價值時，對于取得的軟件需要一同并入硬件，成為一套不可分離的組成部分，最終統一被并入到固定資產的管理。

（二）審計事業單位固定資產的所有權

在對事業單位固定資產進行審計時，查驗和核實企業的固定資產的所有權是十分必要的。防止事業單位人為或者有意的操作固定資產的所有權，審計人員需要取得相關的所有權證據，包括賬面的一些證據，以及其他渠道得到的其他證據等，以此來確定固定資產的所有權屬關系。再次審計或者復審時，即使不需要對全部的固定資產的權屬關系重新查驗，也需要依據固定資產的管控情況對其中的各別資產進行抽樣查看，尤其對于一些有增減變動的固定資產。

（三）對固定資產入賬反映的正確性進行審計

固定資產入賬反映的正確性是指測試收入和支出總表中的固定資產支出和資本性支出科目下支出的反映是否正確，以及年度的財務總賬與各月間各明細分類賬之間的相符性，價值較高的固定資產的實物的盤點位置等等，另外對于固定資產等相關的收益情況是否詳細列支，折舊的計提是否正確，這些方面都需要審計人員在審計固定資產賬目時做詳細的測試和審計。以保證事業單位在固定資產入賬方面不存在漏洞，另外還需要審查在固定資產的處理方面也是合理和合法的。

（四）對租入性固定資產的審計

在對事業單位融資租入性的固定資產，審計時主要需要注意租賃合同的有效性，是否合規合法，簽批手續的完整性，并且是否按照合同規定在后期實際的支付租金，折舊的提取是否正確，是否是在租賃期內和固定資產尚可使用年限間取較短年限進行提取的折舊，以及合同到期后，固定資產所有權的轉移問題等等。

總之，關于事業單位固定資產的審計工作需要全面的進行考慮和展開，以防止事業單位在固定資產管理方面存在的管理過失和漏洞，而使國家的財產受到損失。

參考文獻：

[1]謝長根.事業單位固定資產審計需把握三個環節[N].中國審計報，2016.06-07 （002）

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