探索商業銀行內部審計實現價值增值的有效途徑

高雪梅

摘 要：現代內部審計的發展趨勢表明，增值型內部審計是現代審計的一次重大變革，是內部審計發展的一個新階段，是提升管理水平重要手段。目前各商業銀行內審部門更加廣泛的參與到本行風險管理領域，公司治理領域和內部控制領域，對商業銀行在風險控制、績效提升、發展戰略、改進服務等方面具有積極的促進作用。因此探索商業銀行內部審計實現價值增值的有效途徑是商業銀行內部審計重要的課題。

關鍵詞：商業銀行 內部審計 價值增值 途徑

一、商業銀行內部審計價值增值分析

內部審計創造價值有顯性價值和隱性價值之分。從顯性價值來說，包括預防、揭露和整改問題。通過運用審計方法，對審計事項的真實性、合法性和效益性進行審計監督，檢查并評估存在的風險事項，防范風險隱患，保證資金安全，只要減少損失或創造的價值大于審計成本，內部審計就實現了增值。

從隱性價值來說，包括監督檢查規章制度以及政策的貫徹執行情況，向經營層提供有價值的咨詢、服務、建議和審計結果等。無論商業銀行內審是否發現問題，只要內部審計作為治理結構中的獨立存在，客觀上就會對分支機構產生威懾，使之成為分支機構懸在頭上的“利劍”，不得不主動的維持良好的內控秩序，以應對內部審計的監督檢查，這種行為客觀上可使組織價值增加，是潛在的價值。隱性價值的發揮取決于顯性價值的大小，如果內審人員公正嚴謹，能提出具有權威的審計建議，則隱性價值就會放大。

二、商業銀行內部審計實現價值增值的主要途徑

（一）強化內部審計價值增值觀念

內部審計的提升必須以內部審計增值觀念的植入為基礎，內部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加價值和完善組織運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并完善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助企業實現其目標。商業銀行無論內控評價、常規審計、專項審計，還是經濟責任審計都是為經營層實現目標提供增值服務的，因此內審工作積極順應現代內部審計發展要求，不斷完善制度和機構建設，創新工作理念，強化獨立、客觀的確認與咨詢活動，逐步在內部審計工作中深化增值觀念，促使審計人員在審計工作中時刻牢記增值理念，這樣才能更好地發揮內部審計的增值效果。

（二）深入了解組織需求，為企業戰略發展服務

了解組織需求是什么，風險偏好是什么，通過對組織的決策程序、管理流程、重大投資項目等進行監督評價，審查組織治理的過程是否科學、有效，結果是否達到預期目標，還存在哪些需要改進的方面等等，推進組織科學管理，促進組織目標的實現。商業銀行內部審計要堅持突出發展重點，倡導合規管理，強化風險管控，把加強風險管理、確保穩健經營作為工作的重點，不斷加大內審工作力度，強化內審職責，有效杜絕各類違規違紀行為的發生。

（三）強化內審的獨立性和權威性

一是設立獨立的內審部門，明確內部審計部門地位，由董事會或監事會垂直領導。二是加強審計結果應用，積極推動內部審計工作結果在查處違規、服務管理、支持決策等方面的有效運用，增強審計權威。三是在授權管理上給予內審部門制度修訂建議權，審計檢查權，審計建議權，審計處罰權等；四是在考核管理上應將內審部門單列考核，以保證其獨立性和權威性的實現。

（四）加大內審工作力度，履行內審工作職能，實現價值增值

1.創新審計手段。一是加大非現場審計力度，搭建審計信息化平臺，降低審計成本，提高工作效能。建立一套貫穿審計業務前臺和后臺的審計信息系統，利用系統功能對分支機構進行全流程、全過程、全方位的監管，有效延展內審人員的力量，拓寬審計監督的深度和廣度。以流程中風險控制環節為目標，實現對大量數據中異常信息的篩選跟蹤和查證落實。突出對重點業務、關鍵崗位、重點機構、重點人員的重點監控檢查，及時發現日常經營中的違規、違法交易或操作風險的蛛絲馬跡，防范業務操作風險，實現審計“關口”前移。二是加強現場與非現場有效的聯動，通過重要風險預警實時溝通機制和周例會制度，合理安排現場審計項目，非現場審計人員為現場檢查提供較為準確的審計線索，快速提升監管效率及反應能力。三是完善系統監管指標體系，加強分析對比，通過表格和圖形方式對各類指標變動狀況的展示，直觀識別、預警經營風險及風險等級，更好發揮內審作用。

2.建立內控評價長效機制。商業銀行應每年對分支機構開展一次內控評價工作。重點從授信業務、存款及柜臺業務、中間業務和綜合管理等方面，定性與定量的方式開展內控評價工作。按照評價結果實施差別化審計管理，對風險級別低，內部控制狀況較好、管理水平高的支行，進行一般性審計；對風險級別高、內部控制狀況較差、管理水平低的支行，加大審計的頻率。

3.開展多層次的監督審計。一是加強戰略性內部審計。對關系商業銀行發展的長遠計劃進行審計。二是強化高級管理人員經濟責任審計、重視常規審計，適時展開“飛行檢查”，全面促進商業銀行合規、穩健經營。三是突出重點，集中優勢審計資源對高風險業務、異地業務等領域進行專項審計，實現重點業務、重要環節的風險控制。四是強化業務條線審計，深度排查風險隱患。面對業務條線管理引起金融產品創新頻率加大、技術化程度增強的趨勢，在做好傳統審計工作的基礎上，加強業務條線決策過程及業務執行流程風險的審計，在源頭上把控風險。五是定期開展制度建設及執行情況的專項檢查。從總行層面對制度的建設體系進行檢查，對制度的健全性和有效性做出判斷，以推動制度建設的完善；從分支機構層面對制度的執行、落實進行檢查，監督評價執行效果，確保制度的執行落實到位。六是加強后續跟蹤審計，提升內審監督效果。通過后續跟蹤抓落實，檢查問題和審計建議的整改落實情況，督促分支機構切實采取措施、糾正錯誤。

（五）強化內部管理，保證內審質量

1.商業銀行應建立完善內部審計質量管理與自我評估機制，健全審計質量控制體系，細化控制措施，嚴格考核管理，落實質量責任。加強對計劃立項、現場實施、報告撰寫的全過程管理，嚴把審計質量關，為推動商業銀行價值增值夯實基礎。

2.強化責任意識，提升工作質量。商業銀行內審人員履職審計職能時，對審計發現問題進行梳理、認真剖析問題主觀、客觀原因，分析存在的弊端和管理上的漏洞，深層次地揭示風險隱患，并定期針對信用風險、操作風險和道德風險等提出更具系統性、預判性和價值性的審計意見和建議。

3.加強數據分析，突出內審前瞻性作用。商業銀行內審人員通過掌握的內外部、現場和非現場審計風險數據信息挖掘，著力對數據進行認真具體的對比分析和趨勢分析，找出數據之間關聯關系和影響因素，準確評估、定性風險，合理確定審計重點，促進內部審計由事后檢查向事中控制、事前預防轉變。

（六）提升內審人員素質，打造一流審計團隊

一是加大對內審人員的能力培養。商業銀行內審人員應具備會計、財務、法規、稅務、管理等專業知識，應掌握各類專項審計、信息系統審計等基本能力。需要多渠道、多層次開展內審人員培訓，加強內審人員對先進風險管理技術的學習、工具的掌握，提升過硬的內審專業能力。二是優化內審人員配置，商業銀行內部審計人員的數量應符合監管要求，應積極選用工作經驗豐富，即懂審計專業又懂計算機專業的復合型人才。三是積極實施提高素質戰略，引導內部審計人員不斷進行知識積累，努力提升專業知識結構、政策掌握水平和風險識別把控能力等，為業務提供增值服務。