行為科學與管理會計的關聯

馮浩家

【摘要】行為科學伴隨著管理會計的形成與發展。會計學的一個分支為行為會計學，重點研究內容即行為科學在管理會計中的應用。行為科學的理論基礎包括了組織行為學、激勵理論、西蒙決策理論等。管理會計指在會計領域，運用行為科學的方法論，在信息的發生與傳遞中，解釋人的行為，使會計職能得以執行。本文首先梳理行為科學的概念，其次從決策與行為科學、執行與行為科學兩個方面分析行為科學與管理會計的關聯。

【關鍵詞】管理會計；行為科學；執行；決策

步入到新的歷史時期后，知識經濟開始成為決定世界經濟發展的一項主流，為了實現知識經濟時代的發展，必須要落實以人為本的管理模式。在企業管理工作中，管理活動屬于主體，正確引導員工的行為，制定出可以讓企業各項利益相關者的目標，促進企業的可持續發展。

一、行為科學的概念及理論基礎

從廣義角度看，行為科學即用社會學、心理學、人類學等學科研究人的行為。從狹義角度看，它是現代管理科學的一部分，重視使用社會調查方法，用科學的實驗方法觀察、調查人在工作環境中的行為。它突出了工作環境的重要性，追求一個最優的工作環境使得員工為個人目標和企業目標奮斗，從心理學出發，激勵員工，創造價值。這種狹義的定義可以追溯至霍桑實驗，得出環境與工人產量之間的關系，目的是為提高勞動生產率。在此之后，基于人際關系論，對個體、群體以及組織行為進行研究，提供了行之有效的行為方法，促進企業各項管理工作的順利開展。

行為科學的三大理論基礎有組織行為學、激勵理論和西蒙的決策理論。組織行為理論強調人是社會人，是企業管理的核心要素，是組織的靈魂，組織的建立是為了讓這群有共同目標的人共同奮斗提供最優環境。海爾的企業管理策略強調以人為本，全員參與，因勢利導。該理論的充分應用，可以幫助企業激勵人，增強員工間的凝聚力，提高生產效率，擴大經營效益。激勵理論有馬斯洛需求理論和雙因素理論為代表。強調人的行為因人的需要而被激發所做出。企業可以研究員工的需求層次，確定不同員工的激勵因素與保健因素，因人而異地定向激勵，刺激需求，激勵員工工作。西蒙提出的決策理論指出有效函數替代價值函數，適應多種目標。并指出應該用滿意性決策準則代替最優化決策準則，重視多樣化的決策目標與激勵。

二、管理會計的概念

現代管理會計的顯著特點是以人為重心，利用會計領域的信息，幫助企業決策、執行、達成目標。管理會計的主要內容是決策會計和執行會計，具體的可分為預算、決策、成本控制與績效評估。預算為決策提供基礎，服務于成本控制，三者聯系緊密。

三、行為科學與管理會計的關聯

1、管理會計中的決策與行為科學

依據此前理論基礎的描述，行為科學強調社會人，注重對員工的激勵，定制多樣化的目標為公司服務，原先單一的經濟目標已經潛移默化地改變了。第一，在決策方面，為了滿足多樣化目標的需求，決策模型的目標函數由此前的價值函數轉為效用函數。第二，在決策方法上，從企業管理者的主觀需求出發，以滿意準則而非最優化準則。第三，在技術方法上，采用相似值或者近似值，簡化的方法求得最優解。為了達到上述幾點，決策會計需要做到以下幾方面，第一，決策會計要幫助企業者進行多樣化地經營決策，制定多樣化的經營方案，并能對目標的重要性進行適當的調整與判斷。第二，根據企業管理者制定的目標，協助各個部門、本部門內部完成小目標，以達到各個目標共同實現最優化的狀態。第三，在縱向上，要尋求部門間、部門內部、每個員工間個體目標的協同。

2、管理會計中的執行與行為科學

管理會計協助企業管理者決策后，接下來是決策的落實。在執行決策過程中，要避免強制命令式，應以各激勵理論為基礎，采用有效激勵措施，激發需求與興趣，以實現企業各個部門分目標的和諧完成，同時，員工也得到了最大的滿足感。其次，開展參與式預算，讓預算的執行者參與到編制與評估中來，積極創造“民主參與”氣氛，調動他們完成目標的動力，增強組織內部團結力。最后，采取多樣化的指標體系進行業績測量與評估，如貨幣與非貨幣指標，反映物質與精神的指標。再如對于采購部門的績效可以通過材料價格差異評定，對于生產部門，可以根據對用料結果的差異性進行評定。

四、結語

行為科學、管理會計，兩者關系緊密。EVA、平衡計分卡的產生都是從對兩者的研究中產生的。以人為核心，重視人的行為，關注人的發展與突破，以企業核心目標、價值觀為方向，建立合適的管理會計模式與體系，將會是企業未來的發展方向。

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