加強內部審計促進小規模醫院經營活動良性循環

□杜娟麗

加強內部審計促進小規模醫院經營活動良性循環

□杜娟麗

審計工作是管理工作的重要內容，是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，醫院內部審計是內部審計機構和審計人員對醫院的財務收支、經濟活動的真實、合法和效益進行獨立監督審核的行為；是審計監督體系中一個重要的組成部分，是醫院進行現代化管理的一種重要手段，它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理，幫助企業實現其目標。目前我省規模大的醫院內審監督體制較健全，能真正發揮內審作用，相比較小規模醫院需進一步加強內部審計監督體制建設，需強化內部審計的職能，真正意義上發揮內部審計作用，為醫院的經濟發展保駕護航。

一、小規模醫院內部審計現狀

（一）內部審計意識淡薄

加強和完善醫院內部審計控制首先應注意醫院內部審計的環境建設。然而，實際情況是小規模醫院在形式上設立內部審計機構，但在實際工作中出于自身經營管理的需要，機構的設置也不盡合理。內部審計監控作用嚴重弱化，相當一部分小規模醫院領導對內審工作的思想認識不到位，注重的焦點大多數是醫院經濟效益，認為醫院設置的內部審計不過就是文件和制度，沒有按規定程序及方案處理，或直接委托審計師事務所進行審計，使內部審計控制發揮不了應有的作用。

（二）缺乏審計專業技術能力

醫院內部審計職責、工作范圍不僅僅是財務收支、專項經費、零星工程等方面，還涉及很多敏感的專項審計等。由于許多醫院的內部審計部門人員不具備專業技能，不能真正開展審計，形同虛設，需借助上級財政、物價等部門開展的物價、專項審計、財務收支等檢查發現問題進行整改、規范，如能充分發揮內部審計的作用，就更好地防患于未然，促進醫院經營活動良性循環。

二、加強小規模醫院內部審計的建議

（一）完善日常管理與控制制度

一是健全審計機構。加強內部審計工作，要建立健全內部審計機構，明確內部崗位職責，制定內部審計管理制度，完善內部監督制約機制。同時合理配置人員結構，審計人員的知識和能力是做好審計工作的基礎條件。

二是制定與完善醫院內部審計流程，流程控制是內部控制的關鍵點，科學、規范的審計流程是內部審計的保障。

三是制定與完善內部審計管理方案。結合工作實際，制定好財務收支、建設工程項目、物價收費審計、專項經費的審計方案及醫院要求的其他審計方案。

（二）重點領域審計措施

一是內控制度的審計。一些小規模醫院由于人員少，常常有績效核算與發放、出納與會計為同一人，藥品會計與藥品庫管為一人等問題存在，這樣缺乏相互制約、監督，容易造成財務漏洞，造成國有資產的流失，損害國家利益。我市X醫院就因為內控制度不健全，績效核算與實物管理為同一人而導致國有資產的流失，結果是財務人員被判刑，責任人被處分，這樣的案例教訓深刻。因此，必須加強內控制度的審計，促使各崗位履行的職責相互分離、相互制約、相互監督。

二是物價收費審計。加大對醫療收費的審計監督，要定期對出院病歷、運行病歷費用情況進行檢查，重點是無醫囑收費或醫囑收費不規范問題，包括醫生醫囑不規范或責任心不強造成的無醫囑收費；或無檢查檢驗申請單等服務記錄，而向患者收取相應醫療服務項目費用的行為；手術中多收低值醫用消耗品費用等違反《醫療服務項目價格》規定內容；為規避醫保監管將本屬于住院收費的部分收費項目轉移到門診收取等。上述內容都是物價收費審計的重點工作，加強這方面的審計工作以達到規范醫療收費的目的。加強對住院處、收費處的收費情況的審計。對其住院收入與住院收入報表一致性，與現金、支票金額的一致性進行隨機抽查；檢查出納的庫存現金是否與賬面金額一致；銀行存款對賬是否及時；余額調節表編制是否及時，有效；銀行票據管理是否合規，是否建立健全票據購買、使用、銷號和報廢支票登記簿。開展賬表、賬實、賬賬的審計，適時監督及時發現醫院會計運行中的偏差，并提出消除偏差的建議。

三是預算管理及執行情況進行審計。主要審計預算編制的原則、方法及編制和審批的程序是否符合上級主管部門和醫院的規定；各項收入、支出是否全部納入預算管理；各項收入、支出是否按預算執行、是否真實、合法、調整有無合理的原因和明確的目的；預算執行情況及產生差異的原因等。保證預算、決算的真實性、合法性、效益性。

四是專項經費的內部審計。有部分醫院保健專項經費支出中，以發放考核費、閱卷、判卷、校對等為名，給醫院內部保健部門工作人員發放補助，這些均屬違規發放補助，是不能列入“保健人員培訓”等項目支出的。這些問題往往是在專項經費審計時被指出，審計科應在源頭加強對這部分經費的審計監管、從而達到規范財務管理目的。

五是衛材采購及使用情況的審計。衛材使用情況要重點監管。衛材收入占醫療業務收入的比例反映出了患者負擔費用的大小。取消藥品加成后，衛材使用是需要重點監控的內容。在財務方面，將衛材占醫療收入比重作為一個權重來核定衛材占比的限額，如果比重提高就要分析是否開展了新業務、新項目等原因，比重高而又沒有合理的理由，就可能存在一些問題。審計科要監督科室做好衛材管理，督促并幫助科室建立規范的臺賬（建議對單價高、使用數量大的衛材進行明細賬管理），做到賬物相符；要警惕科室隨意領用、使用、浪費、重復使用等不規范行為。對違規加價銷售一次性耗材、超出庫銷售衛材、重復收取一次性耗材的要嚴厲處罰。對衛材的采購進行審核。科室提出購置申請后，應組織醫務部門對該衛材可行性、必要性審核；器械部門對供應商資質、產品資質、市場價格等審核；審計部門對能否合理收費審核；醫保部門對衛材的報銷性質等等審核幾方面一起進行考量，從而最終確定該衛材是否購進。而不是好多醫院出現的科室提出申請，只要能收費，醫院都準入，這就避免了有可能發生的不良現象，各科使用各科的衛材，有些功能一樣的衛材，價格差異大，但功能相近，各說各的好，沒有全院一個標準，這樣不便于管理、控制。

六是零星工程的審計。大部分小規模醫院內部審計力量不足，會委托社會咨詢造價公司對院內的零星工程進行審計。外部審計要按工程造價的2.8%收取基本審核費用，以及收取附加審核費，項目收費不足起點的按起點2000元收取。有的零星工程總金額為1萬元，而需付的審核費就2000元，大大提高了醫院成本。所以加強對內審人員專業技術的培訓，實現對零星工程審計有著重要意義。內審人員對于零星工程的實施、驗收、結算、審核工作每一項都要參與：工程量數據要記錄，通過市場調研、咨詢、實地考察各類建筑材料的市場價格，要確保驗收數據的真實性、可靠性、準確性，為工程結算工作提供重要依據。對竣工結算的審查環節進行全面復核，同時堅決按醫院工程驗收審核的相關制度的要求，對各項工程做到先審計后付款，做到審計的合規性及合法性。

七是物資采購詢價和建設工程項目招標審計。加強對醫院的大型設備采購、建設工程項目招標等的審計監督，參與大型設備跟蹤詢價活動，驗收入庫等工作，要從環節上予以控制，防范經濟損失。

小規模醫院內部審計在初級階段主要以查錯防弊為主，隨著不斷發展，業務不斷擴大，內審計工作需進一步加強，內審的范圍需不斷拓寬。審計趨勢的變化將醫院內部服務目標的作用提升到更高的層次，同時也給內審人員的綜合素質提出了更高的要求。醫院應努力提高內部審計人員的綜合素質，提高內審人員的內部審計控制意識，保證內部審計控制環節都能夠按規定的控制程序規范運作。只有逐步適應這種變化并不斷適應新形勢、新要求，內部審計的重要作用才能夠順利實現。

太原市婦幼保健院

鄭紅梅