“營改增”對餐飲企業稅負影響的研究

摘 要：營改增對于餐飲企業稅負有著重要的影響，可以使餐飲企業稅負降低，提高利潤。本文主要分析營改增后餐飲企業面臨的問題，如企業對營改增認識誤區、扣稅憑證取得難度大、會計核算不健全等問題，并深入探索營改增后餐飲企業應對措施，如革新觀念，積極提高財務人員的素質，并采取有效的稅收籌劃對策等，促進餐飲企業健康持續發展。

關鍵詞：營改增；餐飲企業；稅負

“營改增”對于企業發展具有長遠意義，首先可以解決的是重復性征稅這一問題?！盃I改增”以后，餐飲企業對自身經營所需的原材料、設施以及服務等都可以進行進項稅額的抵扣，但是實際過程中會發生無法取得增值稅專用發票的問題，還有一些餐飲企業也會出現稅負不減反增的結果，根本原因是還沒有正確認識“營改增”并采取正確有效的稅收籌劃對策。

一、營改增對餐飲企業稅負的影響

我國從2016年5月1日開始大規模實施“營改增”，餐飲業被納入本次“營改增”范圍的生活服務業之一。在“營改增”完成前，餐飲業屬于營業稅應稅服務，稅率為5%，“營改增”之后，餐飲業一般納稅人稅率為6%，而小規模納稅人適用的綜合征收率為3%。所以“營改增”后小規模納稅人的稅負一定會降低。而餐飲業一般納稅人的增值稅稅率是6%，相比之前的營業稅稅率5%，增加了1%。稅率雖然提高了一個百分點，但由于可以采取進項稅抵扣，稅負變化就不太確定了，關鍵在于“成本”能減去多少。所以說餐飲業一般納稅人的減稅是建立在有進項抵扣的前提下，進項稅額抵扣需要取得相應的專用發票。如果餐飲企業每項支出是有發票的，每項進貨都是有發票的，那“營改增”一定會降低企業稅負。如果無法取得發票或沒有發票，有可能導致進項稅額抵扣不足，稅收負擔不降反升也是有可能的。

二、營改增后餐飲企業面臨的問題

1.餐飲企業取得扣稅憑證難度加大

“營改增”以后餐飲企業面臨的首要問題就是取得扣稅憑證難度加大。餐飲企業的經營成本中主副食材的成本是很重要的部分，采購成本所占比例大概在40%左右，而且進貨渠道多為農戶和個體工商戶，基本無法提供增值稅發票，這就有可能導致無法抵扣進項，反而使稅負提升。

2.企業工作人員成本比較高

餐飲企業是服務行業，使用大量的人力資源，在經營之中所占的費用比較高，但是員工的薪資是無法進行進項稅額扣除的，所以說這一點對于降低企業稅負是比較不利的。餐飲企業工作人員成本過高已經成為營改增以后面臨的一個重要的問題，無法避免。

3.企業會計核算不健全

“營改增”以后，餐飲企業除了面對工作人員成本過高、取得扣稅憑證難度大兩個嚴峻的問題，還面臨著企業會計核算不健全的問題。在營業稅稅制下，會計核算是非常簡便的，大部分就是根據營業收入的5%計算營業稅。而“營改增”以后，對于餐飲企業的會計核算的要求會更加嚴格，不僅包括各個方面的價稅分離，還可能涉及到核算不同稅率的服務與產品。只有這樣才能最大程度的降低稅負，顯然簡單的會計核算是無法滿足的。

三、餐飲企業應對營改增的具體措施

1.提高財務人員素質

根據上述情況，其中非常重要的一項應對措施就是需要提高財務人員自身的素質。原先簡單的會計核算已經不適合如今的“營改增”要求了，所以需要財務人員進行相應的應對。增值稅本身就具有復雜性，財務人員必須要區分不同的應稅項目，然后選擇不同的稅率進行謹慎計算。同時要確認銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉出、視同銷售行為等問題，而大部分餐飲業財務人員缺乏這方面的理論知識與經驗，所以財務人員要加強相關的業務學習，積極提高自身素質，為餐飲企業正確進行納稅申報打好基礎。

2.進項稅抵扣額最大化

“營改增”后，餐飲企業需要進行內部優化，主要是餐飲企業在采購時，應盡可能選擇可以取得增值稅專用發票的渠道。一般來講，能夠開具增值稅專用發票和農副產品銷售發票的，都是比較大型的或正規的企業，要么是工廠，要么是經銷商，要么是農副產品生產合作社等。另外，企業要充分利用網絡資源，選擇性價比高的材料、物資、設備，選擇信譽良好、能夠開具增值稅專用發票的電商進行采購。這樣可以改變目前餐飲業進貨渠道散亂的現狀，對提高餐飲業原材料質量也起到一定的推動作用。

3.科學的運籌業務方式

“營改增”后，對于一些具有稅收優惠政策的業務領域，餐飲企業應積極通過籌劃向其“靠攏”，對自身的經營活動進行科學、合理的籌劃與安排，以爭取適用稅收優惠政策。比如，2016年年底出臺的最新政策規定，餐飲企業銷售的外賣食品和堂食適用同樣的增值稅政策，但是餐飲企業要注意外賣食品指的是餐飲企業參與了生產、加工過程的食品，如果餐飲企業將外購的食品或貨物未進行后續加工而直接對外銷售的，則要按照該貨物的適用稅率進行繳納增值稅。再如，餐飲企業如果是從大型批發市場采購生鮮食品，可能無法取得農副產品銷售發票或增值稅專用發票，限制了進項抵扣。但是按照政策規定，農副產品收購發票和銷售發票是可以按照票面金額乘以13%作為進項抵扣的。所以餐飲企業可以充分利用這一點，將企業的采購業務獨立出去，成立單獨的采購企業，具體的采購業務由采購企業去批發市場采購然后銷售給餐飲企業，采購企業可以開具農副產品銷售發票，餐飲企業則可以憑發票申請抵扣。而采購企業可以通過控制銷售額，保持為小規模納稅人，繳納3%的增值稅。

4.優化定價體系與完善營銷策略

營業稅和增值稅與價格的關系不同，營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，因此，在“營改增”之后，納稅人會面臨如何定價的問題，無論是銷售還是采購，都存在一個含稅價還是不含稅價的問題。在不增加采購方成本，保證自己的收入不減少的情況下，餐飲企業需要優化定價體系，并對營銷策略進行完善。比如上游的企業可以采取提高價格的方法，而下游的企業則采取可抵扣的方式，這樣企業就不會增加相應的成本，同時重新定價以后市場也可以形成比較平衡的特點?？傊?，餐飲企業應充分認識“營改增”對定價策略的影響，通過恰當的定價策略，爭取自己的收入不受影響，成本盡量降低。

5.調整經營策略，增加企業收入

餐飲企業要調整經營策略，適當增加企業的收入。餐飲企業在總體上需要達到降低稅負的作用，所以要進行市場定位，加大對消費者需求的開發。此外還可以建立一條產業鏈，增加特殊服務，進行經營策略的調整。另外也可以利用網絡資源，建立官網平臺或者加入美團網等平臺，提高自身的競爭能力。

四、總結

餐飲企業需要進行策略調整，增強企業的競爭能力，這樣才能夠應對“營改增”對餐飲企業稅負的影響。在實際過程中，一些餐飲企業可能存在著各種問題，無法取得增值稅專用發票、稅負反增等情況。政府在餐飲企業面臨轉型的這個階段也要給予一定幫助，促進餐飲企業應對“營改增”，提高利潤。餐飲企業自身也需要對企業內部進行調整，促進財務人員素質的提高，進行會計核算制度的完善，積極加入一些影響力大的銷售平臺，通過各種途徑來應對“營改增”，增強企業活力，促使其可持續發展。

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作者簡介：王艷，女，研究生，講師，無錫科技職業學院國際商學院