建筑施工企業“營改增”稅收籌劃的全新思路解析

樓華豐

摘要：對于建筑施工企業來說，“營改增”既是機遇也是挑戰，稅制改革的初期，企業由于無法實現快速轉變，無法很好適應新的稅收環境，會面臨很多問題，但同時又由于站在新的契機上，得到了思想和管理等方面的革新。在這種情況下，做好稅收籌劃對于企業來說是提升企業經營管理水平，防范稅務風險，實現減輕稅負的重要途徑，具有重要的現實意義。本文將會對“營改增”和稅收籌劃進行簡單介紹，然后分析“營改增”對建筑施工企業產生的影響，進一步提出實行“營改增”后的建筑施工企業進行稅收籌劃全新的合理策略。

關鍵詞：營改增；建筑施工企業；稅收籌劃

建筑施工行業不僅具有傳統行業的一般特性，還具有建筑業獨有的管理特點，比如人力資源不穩定、管理層次復雜、基礎薄弱、粗放式以及外延式的發展模式等等。營改增之后，這些獨有的特點可能會給企業帶來業務、資金、發票流轉方向不一致的稅務風險，在改革初期企業也會面臨稅負增加、管理成本上升等困難。企業面對這種新形勢，應該立足于新的經濟和政策環境，結合企業自身發展情況，積極進行稅收籌劃，對于企業健康發展和獲得長遠的經濟財富具有重要意義。

一、營改增以及稅收籌劃的簡單介紹

營改增即營業稅改征增值稅，是國家為減少企業重復納稅，減輕企業稅收負擔的一項重要改革。其從2011年開始進行試點改革，直到現在，已經覆蓋幾乎所有領域，對各行各業產生深遠影響，是推動國家經濟發展的重要舉措，其最終目標是為了實現增值稅立法。

稅收籌劃是指企業在符合國家法律和稅收法規的前提下對將要進行的生產經營活動之前進行籌劃和安排。稅收籌劃具有合法性、事前籌劃性和明確的目的性。這項活動有利于企業有效率的對經濟行為進行選擇，對增強企業競爭力，加強國家發揮稅收杠桿的作用，增加國家收入具有重要意義。

二、營改增對建筑施工企業的影響和存在的問題

（一）抵扣鏈條不完整

營改增實行后，很多建筑施工企業就面臨稅負不降反增這樣的困境，很大原因就在于抵扣鏈條的不完善。對于交通建筑施工企業來說，合作的供應商或分包方（施工隊）還存在許多是自然人，無法提供增值稅專用發票或只能取得3%稅率的增值稅專用發票，從而供應商或分包方成本中本身可取得進項抵扣的材料、設備就實現不了抵扣，從而使整個上下游抵扣鏈條不完整、不充分，客觀上導致了稅負的增加。此外，建筑施工行業許多作業環節機械化程度低，人工、地材占比高，也對企業的稅收管理造成了不利的影響，增加了稅收負擔。

（二）對企業稅負的影響

實行營改增最重要的目的是為了減少重復納稅環節，減輕企業稅負，但是就目前階段來看，這項改革的實施對于很多建筑企業來說并沒有達到目的，企業稅負反而有所增加。這是由于我國建筑企業的管理水平參差不齊，國家在對市場票據管理上又有很多不完善的地方。部分建筑企業雖然實行了營改增，但是沒有全面掌握該政策，不能很好的實現快速轉變，改革不徹底，管理上出現了困難，甚至采取“鴕鳥政策”，沒有達到減輕稅負的目的。

（三）對分包掛靠的影響

建筑企業管理普遍存在“以包代管”模式，總包方和分包方之間存在分包結算嚴重滯后，甚至工程接近完工還未簽訂合同。這就會導致進項稅抵扣不及時，總包方需要墊付本該抵扣的增值稅，造成前期資金壓力較大，同時還存在虛開增值稅發票的風險。而對于掛靠經營，雙方從表面上看是利益共同體，但是在實際活動中，掛靠方實際屬于各自經營的狀態。被掛靠方和掛靠方往往存在收款方與合同主體、發票開具主體不一致的現象，給總承包企業帶來了法律風險和審計風險。

（四）對企業納稅管理的影響

建筑施工企業實行營改增之后，需要增加發票管理崗位，購進稅控裝置等，管理成本大幅提高。此外會計核算科目明顯增加，核算的方式也變得更加復雜，對財務人員的業務素質提出了更高的要求。因此，建筑企業的增值稅發票管理體系、核算體系等建設亟待完善，企業在納稅管理工作方面的的重點也應有所轉換。

三、建筑施工企業進行納稅籌劃的策略

（一）合理選擇與培育供應商，上下游抱團發展，共同降低稅負

一是建議建立供應商（包括分包方，下同）信用評價體系，引導供應商成立法人主體，對于有法人主體或一般納稅人的要予以傾斜，建立盡量不與自然人合作，一般納稅人優先的制度。目前建筑企業稅負增加的很大一個原因在于合作的伙伴還是自然人不能夠開具增值稅專用發票，所以企業一方面應該盡量選擇具有一般納稅人資質的供應商合作；另一方面要引導自然人注冊成立個體工商戶或企業，可以代開3%稅率的增值稅專用發票，從而可以盡可能多的獲取增值稅專用發票，進而獲得更多的進項稅抵扣，幫助企業減輕營改增初期的稅收負擔。

二是要積極鼓勵供應商成為一般納稅人，要鼓勵供應商進行規范管理，取得進項抵扣，降低稅負。營改增從其本質原理上來說是可以降低整個社會的稅負，但實際效果出現偏差的一個重要原因就是簡易計稅的存在，導致簡易計稅企業取得的進項未能很好的進入抵扣鏈條中。所以只有鼓勵施工企業上下游都成為一般納稅人，使抵扣鏈條真正打通，實現充分抵扣，才能實現稅負的整體下降。

（二）提升施工企業基礎管理能力，避免“以包代管”

對于施工企業今后必須得提升自身的專業化施工能力，而不能繼續走以前的掛靠收取管理費的老路。掛靠行為實質上為“以包代管”，不僅會對企業帶來巨大的行業風險與經濟責任風險，從稅務角度來說也是容易導致增值稅發票虛開的高危區域。此外，施工企業還要加大機械設備投入，提高機械化施工水平，實行“機器換人”，從而增加抵扣，增加利潤。

（三）按單項目做好稅收籌劃，并與績效考核掛鉤

建筑施工企業應按單項目做好稅收籌劃工作。做好稅收籌劃工作一方面是避免稅收損失，控制稅負；另一方面是基于目前建筑施工企業粗放型的管理模式可以有效地預防增值稅發票的虛開。對于目前項目成本預算已經做得不錯的建筑施工企業來說，做好項目的稅負測算相對來說會簡單很多，只要進行相應的價稅分離即可。但對于原先預算基礎薄弱的施工企業來說，急需要補齊這塊短板，否則會給企業帶來很大的稅務風險，比如一開始未重視稅務管理，臨近工程項目結束了，發現稅負過高，于是鋌而走險購買虛開的增值稅專用發票，或是“以包代管”項目由實際施工人購買虛開的增值稅專用發票給公司。

（四）規范合同管理，進行全生命周期流程管理

建筑施工企業管理的核心之一是合同管理，而我們進行的增值稅稅收籌劃的最主要抓手也是合同管理。我們財務人員需要積極地參與到合同的前期談判中去，一定要在合同中有專門的發票條款。同時對合同要進行全生命周期的流程管理，也即從合同的談判、簽訂、執行、結算、審計、終止，一路都要有增值稅管理的思路在里面，比如嚴格堅持先拿發票后付款的原則等。

（五）使用好信息化手段，加強財務集中管控，建設財務共享中心

面對建筑施工企業普遍存在粗放式管理的情況下，一定要加強信息化手段的使用，一是實現票據集中管理，資金支付集中審核，從而實現對項目交易真實性的全程把控，嚴格做到“四流一致”；二是要對進項、銷項使用信息化手段進行管控，進而實現納稅申報半自動化，也便于進行進銷項平衡；三是有條件的企業要建設財務共享中心，便于對財務賬務、稅務的集中管控，從而有利于稅收的統一籌劃。

四、結束語

從現階段短期來看，建筑企業實行營改增會給企業帶來稅負增加、稅收管理風險增大等負面影響，但是從另一方面來說，這是建筑企業一個發展的新契機，企業可以借助這個機會更新管理模式，革新思想觀念，提高管理水平，規范管理機制。建筑企業只有在這個改革的節點上，做好稅收籌劃，未雨綢繆，幫助企業平穩度過營改增初期，為企業長遠健康發展奠定良好的基礎。

參考文獻：

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（作者單位：浙江正方交通建設有限公司）