高等學校基建賬并入會計“大賬”的實務探討

張縣平

摘要：2013年新頒布的《事業單位會計制度》要求事業單位的基建賬套至少按月并入單位會計“大賬”，這對全面、真實、完整的反映單位的財務活動和財務狀況，防范和降低財務風險，具有重大的現實意義。本文從高校基建并賬的實際出發，對高校基建并賬實務進行探討。

關鍵詞：高校；基建并賬；實務

依據新《事業單位會計制度》，2014年開始施行的新《高等學校會計制度》也明確規定高校的基本建設投資須按照規定至少按月并入單位會計“大賬”相關科目反映。為落實制度要求，財政部出臺了《新舊高校會計制度有關銜接問題的處理規定》（財會[2014]3號），提出了具體的要求。

一、認真做好并賬前的各項準備工作

（一）基建賬需完成的工作

基建會計按照《國有建設單位會計制度》核算，與《事業單位會計制度》在會計等式、會計科目設置等多個方面都大不相同。其資金來源對應事業會計中的負債、凈資產和收入，其資金占用對應事業會計中的資產和支出，并賬前必須對其細化分類。

1.結清各科目余額，編制科目余額表。

2.分析基建撥款來源性質并核算出各自的余額。

3.與學校會計“大賬”核對往來賬目，以便合并時對沖。

4.分析基建借款償還期長短并統計出各期余額。

（二）會計“大賬”需完成的工作

1.增設相應會計科目

資產類在“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“庫存現金”、“應收賬款”、“其他應收款”、“固定資產”、“累計折舊”、“在建工程”、“存貨”、“待處理財產損溢”等科目下增設二級科目“基建并賬”，用以核算基建并入會計“大賬”的相關科目。

負債類一般增設“短期借款——基建并賬”、“應繳稅費——基建并賬”、“應付職工薪酬——基建并賬”、“應付賬款——基建并賬”、“其他應付款——基建并賬”、“長期借款——基建并賬”、“長期應付款——基建并賬”等科目。

凈資產類在“非流動資產基金——在建工程”、“非流動資產基金——固定資產”、“財政補助結余”、“財政補助結轉”、“非財政補助結余”、“非財政補助結轉”等一級科目下，增設“基建并賬”相應明細科目，用以區別其他性質的資金；

收入類一般增設“財政撥款收入——基建并賬”、“其他收入——基建并賬”等科目。

支出類一般增設“其他支出——基建并賬”等科目。

2.核對并剔除與基建賬的重復部分

逐項剔除基建賬與會計“大賬”中的重復部分，避免因重復計入而導致賬務不實。主要關注以下幾類科目。

（1）應收賬款、應付賬款科目中要剔除基建賬與會計“大賬”之間的往來款項。

（2）固定資產、存貨科目中要剔除基建賬中已在會計“大賬”中反映的部分。

（3）短期借款、長期借款科目中要剔除基建賬中已在會計“大賬”中反映的部分。

（4）財政撥款、其他收入中要剔除基建賬中已在會計“大賬”中反映的部分。

（5）其他支出科目中要剔除基建賬中已在會計“大賬”中反映的部分。

二、基建賬并入學校“大賬”的會計處理

（一）首次并入會計“大賬”的會計處理

1.編制基建賬務并入會計“大賬”的工作底稿

（1）根據財政部《新舊高校會計制度有關銜接問題的處理規定》，基建賬套中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“預付工程款”科目的借方余額，并入會計“大賬”時并入“在建工程——基建工程”科目借方，同時貸記“非流動資產基金——在建工程”。

（2）分析基建賬套中“交付使用資產”科目借方余額，對尚未反映在“大賬”中的部分，依據資產性質會計在“大賬”中借記“固定資產”或“無形資產”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”或“非流動資產基金——無形資產”科目。

（3）將基建賬套中“現金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”等科目的借方余額，并入會計“大賬”“現金——基建并賬”、“銀行存款——基建并賬”、“零余額賬戶用款額度——基建并賬”、“財政應返還額度——基建并賬”科目。

（4）分析基建賬套中“其他應收款”等應收款項科目余額，剔除基建賬與會計“大賬”之間的往來后并入會計“大賬”“其他應收款——基建并賬”科目。

（5）基建賬套中“庫存設備”、“庫存材料”等其他資金占用類科目借方余額，并入會計“大賬”時按照對應關系借記相關科目。

（6）分析基建賬套中“基建撥款”科目貸方余額，區分撥款來源渠道分別并入會計“大賬”“財政補助結轉——基建并賬”、“財政補助結余——基建并賬”、“非財政補助結轉——基建并賬”科目。

（7）根據基建賬套中基建投資借款余額的償還期不同，分別并入大賬“短期借款”、“長期借款”科目；借款利息部分，并入會計“大賬”時貸記“其他應付款——基建并賬”科目。

（8）基建賬套中“應付工程款”科目貸方余額，并入會計“大賬”時貸記“應付賬款——基建并賬”、“長期應付款——基建并賬”科目。

（9）分析基建賬套中“其他應付款”科目余額，剔除基建賬與大帳之間的往來后并入大帳“應付賬款”、“其他應付款”等相應往來賬科目。

（10）基建賬套中其他資金來源類科目貸方余額，并入會計“大賬”時按照對應關系貸記相關科目。

（11）會計“大賬”中“非流動資產基金——在建工程、固定資產、無形資產”科目余額的確定。

并入會計“大賬”時“非流動資產基金”科目的貸記金額等于上述（1）、（2）中會計“大賬”中“非流動資產——在建工程”科目借方增加額減去（7）中會計“大賬”“其他應付款——在建工程”科目貸方增加額，減去（8）中會計“大賬”“應付賬款——在建工程”、“長期應付款——在建工程”科目貸方增加額，減去（9）中會計“大賬”“其他應付款——在建工程”科目貸方增加額中與形成（1）、（2）中會計“大賬”非流動資產相對應的金額。

（12）按照上述（1）至（11）項中并入會計“大賬”科目的借方合計金額與貸方合計金額的差額，貸記或借記會計“大賬”中“事業基金”科目。

2.根據以上基建賬套并入會計“大賬”的工作底稿，編制基建并入后的基建資產負債表。以基建并入后的基建資產負債表為基礎，進一步驗算核對正確后，編制并入會計“大賬”分錄，會計記賬后，最終編制會計年度本單位的科目余額表和資產負債表。

（二）首次并賬后，基建賬并入會計“大賬”的會計處理

基建賬數據并入方式是采用按月匯總還是逐筆對應，取決于單位的基建業務量的大小和具體情況。具體業務主要有以下幾類：

1.工程結算類業務的會計處理

對基建賬發生的“設備投資”、“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“其他投資”等工程結算類業務，應逐筆或通過編制科目合并表，轉入會計“大賬”，借記有關支出科目或“財政補助結轉”、“非財政補助結轉”等科目，貸記“財政補助收入”、“銀行存款”等科目；同時借記“在建工程”，貸記“非流動資產基金——在建工程”相關明細科目。

2.預付工程款類業務的會計處理

對基建賬發生的“預付工程款”業務，并入會計“大賬”時按照基建賬中預付工程款金額，借記“在建工程——基建工程”，貸記“非流動資產基金——在建工程——基建并賬”；同時，借記有關支出科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

3.應付賬款業務的會計處理

對基建賬中的應付賬款業務，并入會計“大賬”時借記“在建工程——基建工程”科目，貸記“應付賬款”科目。實際支付時，會計“大賬”借記“應付賬款”，貸記“非流動資產基金--在建工程--基建并賬”；同時，借記“事業支出” 等科目，貸記“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。

4.固定資產購置業務的會計處理

對基建賬發生的“固定資產”購置業務，并入會計“大賬”時借記“事業支出”、“固定資產--基建并賬”，并貸記“非流動資產基金--固定資產--基建并賬”；對基建賬套中的“固定資產”減少業務，并入會計“大賬”時借記“非流動資產基金--固定資產--基建并賬”，貸記“固定資產--基建并賬”。

5.應收賬款、應付賬款、基建借款等業務的會計處理

對基建賬發生的“其他應收款”、 “應付工程款”、“基建投資借款”、“其他應付款”等科目的發生額，并入會計“大賬”時以相同方向和金額并入會計 “其他應收款--基建并賬”、“其他應付款--基建并賬”、“應付工程款--基建并賬”、“短期借款--基建并賬”、“長期借款--基建并賬”等科目。

6.基建撥款業務的會計處理

對于基建賬收到財政撥款的業務，如果屬于財政授權支付的，在基建賬中借記“零余額賬戶用款額度”，并入會計“大賬”時借記“零余額賬戶用款額度--基建并賬”；如果屬于財政直接支付的，在基建賬套中借記相關投資性科目，并入會計“大賬”時借記“事業支出”等科目。需要提醒的是，以上撥款業務在基建賬中貸記“基建撥款”的同時，在會計“大賬”貸記“財政補助收入”。

對于基建收到單位撥付的自籌基建資金業務，筆者建議通過“應收賬款”科目進行核算，即借記“應收賬款”，貸記“銀行存款”。基建賬收到撥付的自籌基建資金時，應借記“銀行存款”，貸記“基建撥款”，并入會計“大賬”時借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”。在實際支出時，在會計“大賬”中通過“事業支出”科目核算。

7.基建項目完工時的會計業務處理

基建工程完工交付，基建賬借記“交付固定資產”，貸記“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“預付工程款”等，同時核銷基建賬套基建撥款，借記“基建撥款”，貸記“交付固定資產”； 并入會計“大賬”時，按照基建賬中“交付使用資產”科目的本期借方增加額借記“固定資產”，貸記“非流動資產基金--固定資產”；同時增加非流動資產基金，減少在建工程，即借記“非流動資產基金--在建工程”，貸記“在建工程--基建工程”。

三、并賬過程中需要注意的幾個問題

（一）基建并賬不是并表，是全口徑并賬

首先，基建并賬是把基建賬套中所有會計科目的發生額全口徑并入會計“大賬”，而并非僅僅將基建賬中“在建工程”并入。其次，基建并賬不同于企業的并表，它是將基建賬會計科目的發生額并入會計“大賬”后，按照并賬后各會計科目的余額和發生額再編制會計報表。

（二）基建并賬后基建賬仍需繼續保留

按照新制度的要求高校的基本建設投資并入會計“大賬”，但仍需按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算，其原因在于：基建并賬只是總體并入，目的是能夠完整的反映單位的財務活動和財務狀況，但不能詳細的反映基建各個具體項目的執行進度，不能及時準確的掌握基本建設工程款的支付以及“應收賬款”、“應付賬款”的明細情況。

在新制度下，會計“大賬”與基建賬是相輔相成的關系，會計“大賬”對基建賬起著控制與監督的作用，基建賬對會計“大賬”起著明細與補充的作用。

參考文獻：

[1]財政部.《新舊高校會計制度有關銜接問題的處理規定》（財會[2014]3號）.

[2]龍素英.高校基建賬務并入會計“大賬”期初的實務探討[J].商業會計2014，（5）：24-27.

[3]汪志傳.基建賬并入事業單位帳套的會計處理[D].安徽水利財會，2014.（3）：9-11.

（作者單位：西安郵電大學 財務處）