健全鐵路運輸收入管理內控制度的探討

徐際楊　上海鐵路局收入稽查處

鐵路運輸收入管理是對鐵路客貨運輸票據、運輸進款資金流動和運輸收入實現的全過程進行監督與管理，是鐵路企業經營管理活動的重要組成部分。鐵路運輸收入管理內部控制制度，作為鐵路運輸收入管理活動中自我調節、自我約束的內在機制，如何在“互聯網+”時代，適應不斷深化的鐵路體制改革需求，實現內部控制目標，是當前鐵路運輸企業收入管理工作面臨的一個新課題。

1　內控制度的發展歷程

1992年之前,人們對內部控制存在多種解釋。從審計視角來看,內部控制是保證財務報告可靠性的手段和方法;從管理者視角來看,內部控制是保證企業經營效率和目標實現的管制活動;從股東和其他利益相關者的角度來看,內部控制是為了解決代理人的道德風險與逆向選擇問題而建立的一套監督和制衡制度,即公司治理。為了整合多種內部控制的概念和解釋，l992年,美國“反欺詐財務報告委員會”成立了專門的內部控制研究委員會(COS0)，對內部控制、風險管理和舞弊防范領域提供先進的思想理念與應用指引，并于1992年9月發布了《內部控制--整合框架》。2013年5月,COS0對其1992年的《內部控制--整合框架》進行了修訂,發布《內部控制--整合框架(20l3)》。修訂后的新框架將內部控制定義為：由一個主體的董事會、管理層和其他員工實施的,旨在為實現運營、報告和合規目標提供合理保證的過程。

2008年5月，國家財政部、中國證監會、國家審計署、中國銀監會、中國保監會五部委聯合發布《企業內部控制基本規范》。2010年4月，上述五部委又聯合發布企業內部控制配套指引，并且對配套指引逐一進行了深入而權威的解讀。隨后，國家財政部又陸續發布了一些解釋公告和特殊行業操作指南，逐步形成了中國企業內部控制規范體系。

2006年，原鐵道部為了進一步加強鐵路運輸企業內部運輸收入管理控制制度建設,規范運輸收入管理行為,確保運輸收入完整,根據《中華人民共和國會計法》、財政部《內部會計控制規范-基礎規范》等法律法規和原鐵道部有關規定,制定了《關于建立健全單位內部運輸收入管理控制制度的若干意見》,對全路運輸企業收入管理行為加以規范,奠定了運輸收入管理內控制度的基礎。

2　健全運輸收入管理內控制度的重要性和必要性

2.1　健全運輸收入管理內控制度是踐行總公司提出的“強基達標、提質增效”工作主題的需要

總公司黨組全面貫徹落實中央“穩中求進”的經濟發展總基調，結合鐵路行業實際，提出了“強基達標、提質增效”的工作主題。收入管理“強基達標”就是要健全運輸收入管理內控制度，堅持各項工作的標準和規范，補齊運輸收入基礎管理工作“短板”。收入管理“提質增效”就是要以提高發展質量和效益為中心，加快推動收入管理方式從“核算型”向“管理型”轉變，全面提升收入工作質量，努力實現增運增收，提高企業經營效益。

2.2　健全運輸收入管理內控制度是加強鐵路內部經營管理的需要

加強單位內控制度建設,建立并實施科學的、可控的內部管理制度,是強化企業經營管理、實現資源優化配置、提高市場競爭力的有效途徑。運輸收入管理內控制度是單位內控制度的重要組成部分,由于運輸收入管理工作滲透到生產經營管理的各個環節,所以建立一套科學有效的運輸收入內部管理控制制度,不僅是保證運輸收入管理質量的重要手段,更是堵塞漏洞，確保運輸收入完整，提高企業經濟效益的重要措施。

2.3　健全運輸收入管理內控制度是實現對運輸收入全過程監督的需要

近年來,全路在加強運輸收入監督檢查方面做了大量工作,也取得了較好的成績,但違反運輸收入紀律的問題仍然存在,從歷年運輸收入專項檢查的結果來看,漏少收的運輸收入數額巨大,危害了運輸收入安全和完整。針對這些問題,除了繼續加大監督檢查的力度外,根本性的措施是建立健全一套科學有效的運輸收入管理內控制度,實現對運輸收入全過程的監督。

3　運輸收入內控制度存在的問題

建立運輸收入內控制度的目的，是規范運輸收入管理行為，確保票據進款安全,實現運輸收入完整。隨著鐵路運輸企業體制改革的不斷深化，運輸收入內控制度出現了許多不適應、不協調現象，主要表現在：

3.1　對運輸收入內控制度缺乏足夠的認知

長期以來，部分鐵路企業管理者對運輸收入工作重結果、輕過程，對收入管理工作的內涵缺乏足夠的認知，對收入管理工作作為財務管理工作的重要組成部分，在企業管理工作中的地位認識不到位。有些管理者對運輸收入管理內控制度重形式，輕實質，忽視運輸收入內控制度的建設，使運輸收入內控制度沒有真正落實到運輸生產過程中發揮應有的作用。

3.2　缺乏與現有經營模式相適應的風險管理體系

由于鐵路運輸企業長期以來是在原鐵道部行政干預下開展業務的，其風險全部由原鐵道部承擔，因而管理者缺乏對風險的評估和防范意識。近幾年鐵路系統公司制改革加速推進，鐵路企業從運輸生產型向運輸物流型轉型，這些內外環境的變化對運輸收入內部控制與風險管理帶來了巨大的影響。2016年，全路相繼發生的資金特大事故、票據特大事故、員工侵吞票款特大事故均暴露了運輸收入內控制度的缺陷。伴隨鐵路運輸企業轉型現代物流企業，各種電子支付手段的不斷推出，收入管理原有的各項制度沒有進行適宜性調整，不能實現將風險控制在可控范圍內的基本需要，內部和外部風險識別和控制制度急待完善。

3.3　內控制度的全面性原則有待強化

運輸收入內控制度應當涵蓋單位內部運輸收入管理工作的各項經濟業務及相關崗位，并針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節,其主體不僅包括領導者和管理層，還包括全體職工。原鐵道部為了加強運輸收入的管理工作，專門下發了《關于違反鐵路運輸收入紀律的處罰規定》，約束辦理客貨運輸業務及收入核算、列賬、報繳等操作行為?，F實工作中，有些站段的內控制度往往只針對基層崗位和普通員工，對領導人員卻顯得無能為力，個別領導權力膨脹和主觀臆斷決策，結果導致內部控制失效。

3.4　信息溝通與協調機制有待完善

2005年，根據《鐵路信息化總體規劃》的要求，全路上下各部門、各單位陸續推進信息化建設。鐵路運輸收入管理內部控制涉及的信息系統主要包括鐵路客貨票審核系統、鐵路運輸進款管理系統、運輸收入報表處理系統、收入會計核算系統等。這些系統經過多年的建設,在運輸收入管理中取得了明顯成效，但這些系統需要與外部系統建立長效、穩定的互通互換的信息共享機制，才能發揮高效的收入管理功能。由于鐵路企業的條塊割裂，導致各類管理信息系統存在管理機制不健全、互聯互通和信息共享困難、信息資源綜合利用效率不高等問題，也制約了收入管理內控制度的有效實施。

3.5　監督機制不健全、缺乏約束性

鐵路運輸具有鮮明的聯勞協作的特點，是由相互聯系，相互制約的各部分組成的有機整體，需要有完善的內控制度與健全的監督機制，來保證鐵路運輸大聯動機的正常運轉。從現狀看,雖然現行的有關運輸收入管理規章制度對內部運輸收入管理控制做了一些規定,但仍然存在著制度辦法不系統、不完善,監督檢查措施跟不上、執行不力等問題,造成一些單位在收入核算業務內部之間以及與其他業務之間缺乏有效制約。有些管理層凌駕于內部控制之上，職責分離缺乏、內部監督失效，對違反鐵路運輸收入紀律的行為，沒有嚴肅處理，對造成后果的，沒有及時啟動責任追究制度等，都對內部控制的有效性產生了影響。

4　健全運輸收入管理內控制度的建議

隨著“互聯網+”時代的來臨，互聯網快速延伸到鐵路運輸企業的方方面面，企業應關注“互聯網+”時代的重要風險，注重企業內控制度軟環境建設，完善風險預警機制，加強過程控制,實現內控制度全覆蓋，健全信息與溝通體系，強化內部監督，提升收入隊伍整體素質，為實現對企業生產經營狀況的有效監控奠定基礎。

4.1　注重內控制度軟環境建設

內部控制是由人設計和實施的，內部控制的核心是人，人的素質及其具體行動直接影響內部控制的有效性。隨著鐵路體制改革的不斷深化，新舉措的不斷推出，客貨運輸每天都面臨各種各樣的問題,而相關人員對這些問題的理解和采取的具體行動會有差異。這些個體差異如果不能正確地與組織的目標協調一致,將直接影響內部控制的有效性?！秾O子兵法》告訴我們：“善戰者，求之于勢，不責于人?！眻F隊建設即為其“勢”。企業應重視人力資源、社會責任、企業文化等軟環境建設，積極培育以人為本的管理理念。高層管理人員應建立恰當的高層基調,強調運輸收入內控制度和行為準則的重要性,帶頭垂范,以身作則。同時要重視對員工在理念上的滲透，建立真誠有效的溝通，以深厚的信賴關系為基礎，構筑強有力的團隊，將運輸收入內控制度的理念滲透到每一個收入管理及相關崗位人員心中，使員工對自己的職業崗位產生更高的認同，從而以更高漲的熱情投入到工作中。

4.2　適應內部控制與風險管理新發展

隨著“互聯網+”時代的來臨，以移動互聯網、云計算、大數據、物聯網為代表的新一代信息技術與鐵路運輸企業正在進行深度融合。運輸收入內控制度要適新應變，整合挖掘“互聯網+”時代應關注的重要風險、并有針對性地采取防控措施。一是充分發揮現有的運輸收入監控系統、貨運大數據系統等平臺的作用，實時監控業務流程和規章制度的執行狀況、將風險控制防范在事前和事中。二是加強關鍵流程與特殊業務的內部控制，重點盯控車輛占用費、車輛延占費等重點運雜費的核收情況。三是實施對運價下浮項目的運量完成情況及遲交款的動態管理和動態監控，完善風險預警機制建設。四是加大崗位的輪換力度，對于特殊的崗位實行強制輪換制度，把內控制度的系統風險降到最低程度。

4.3　貫穿覆蓋收入實現全過程

運輸收入內部控制應貫穿于決策、執行和監督的全過程，涉及事前控制、事中控制和事后控制，上至領導層、下至普通客貨運員工，都是內部控制實施的主體。內部控制在業務流程控制上應滲透到決策、執行、監督、反饋等各個環節；任何決策或操作均應有案可查，避免內部控制出現空白和漏洞。建立以標準流程為載體、以風險管控為導向、以授權管理為約束、以規章制度為保障、以內部控制評價為手段、以信息系統為支撐，覆蓋運輸收入管理全過程、貫穿各層級，逐步建成全員參與、全面覆蓋、全程管控的運輸收入內部控制體系。

4.4　深化信息共享平臺建設

信息系統互聯互通和信息資源共享共用是新階段鐵路信息化工作的核心,也是運輸收入管理取得高效率和高效益的前提條件。鐵路運輸收入管理內部控制不僅涉及貨運制票系統、客運售票系統，還牽涉機務、車輛、列車等信息。比如“貨車實時追蹤管理信息系統”，在貨運部門用于對全國鐵路運用貨車的追蹤管理，收入部門則可以借助于這個系統用來精確計算“車輛占用費”等費用。因此，需要有效整合貨運、客運、機務、車輛、列車等信息系統資源,著力打造一體化信息集成平臺,實現網絡互聯互通，系統間數據信息高度共享，為運輸收入管理內控制度的實施提供先進的信息平臺及現代化的管理手段。

4.5　完善內部控制制度建設

鐵路運輸企業收入管理部門采取內部審核、會計核算、實地稽查的方法，對運輸收入資金運動及運輸收入實現的全過程進行監督檢查，以保證鐵路運輸收入的正確核收和完整上繳。制定單位內部稽核制度,是對運輸收入管理工作進行再監督的一種有效手段。鐵路運輸企業應當強化內部監督制度,規定內部監督的程序和要求,堅持收入出納、收入會計等不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明，相互制約，相互監督。明確各相關部門或崗位在內部監督中的職責，將內部監督工作明確化、嚴肅化，及時發現內部控制存在的問題并提出改進建議，確保內部監督工作有效開展。

5　結束語

鐵路運輸收入內控制度經過近幾年的建設，在運輸收入管理工作中發揮了積極的作用，但真正將內部控制融入到鐵路運輸企業運行過程中,還有很長的路要走。隨著微信掃碼支付、貨運票據電子化等新舉措的陸續推出,運輸收入管理工作必將迎來更大的挑戰。因此,我們一定要深入完善內部控制建設體系，提高企業全員收入內控管理意識，不斷加強內控監督，促進鐵路運輸收入管理工作健康有序發展。

[1]王清剛.內部控制與風險管理理論.實踐與案例［M］北京：北京大學出版社2016-08.

[2]《鐵路運輸收入管理規程》（2005）.

[3]《關于建立健全單位內部運輸收入管理控制制度若干意見的通知》財收〔2006〕178號.

[4]《關于建立鐵路信息化管理新體制的意見》鐵辦〔2012〕101號.

[5]樊琴.夯實內控制度基礎,提高企業管理水平［J］財會學習2016.13.

[6]劉敏.鐵路企業內控制度設計［J］企業改革與管理2015-2.