價(jià)值工程原理在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

(1.山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 山西 太原 030000；2.蘭州大學(xué)管理學(xué)院 甘肅 蘭州 730000)

價(jià)值工程原理在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

劉申雅1李永康2

(1.山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 山西 太原 030000；2.蘭州大學(xué)管理學(xué)院 甘肅 蘭州 730000)

價(jià)值工程以提高研究對(duì)象價(jià)值的思想方法和管理技術(shù)為目標(biāo)，管理會(huì)計(jì)以完善企業(yè)內(nèi)部控制為目標(biāo)，將價(jià)值工程原理運(yùn)用到管理會(huì)計(jì)中，有助于管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文主要從管理會(huì)計(jì)的價(jià)值分析與價(jià)值工程原理在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用對(duì)此進(jìn)行了分析。

管理會(huì)計(jì);價(jià)值工程原理

一、價(jià)值工程的基本原理

價(jià)值工程原理是投資控制的有效管理技術(shù)和方法，這一方法以功能分析為核心，以提高價(jià)值為目標(biāo)，以創(chuàng)新為支柱。價(jià)值工程原理應(yīng)用在設(shè)計(jì)階段的投資控制中，力圖使項(xiàng)目?jī)r(jià)值最大化，但是很多時(shí)候設(shè)計(jì)師沒有考慮經(jīng)濟(jì)因素，項(xiàng)目?jī)r(jià)值處于最大化時(shí)，投資可能是很大的，超出了既定的投資限額，也就無法滿足限額要求。

二、管理會(huì)計(jì)的價(jià)值分析

(一) 價(jià)值管理是管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的根本特征

價(jià)值，這里特指經(jīng)濟(jì)價(jià)值，是基于商品交易范疇的概念。按照馬克思的觀點(diǎn)，價(jià)值的本質(zhì)反映人們之間的社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系，即附著于商品或潛在商品之上的社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系，它與商品的使用價(jià)值如影隨形，共同構(gòu)成商品的二重屬性。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，一切具有使用價(jià)值、能夠滿足人類需要的勞動(dòng)對(duì)象或潛在的勞動(dòng)對(duì)象均具有價(jià)值。因此，價(jià)值管理是任何一個(gè)組織都必須進(jìn)行的重要管理。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品，表面上看，是在改變各種資源的存在形態(tài)和用途以適應(yīng)人們的需要，實(shí)質(zhì)上，是要獲得價(jià)值回報(bào)與價(jià)值增值，這就離不開價(jià)值管理。行政事業(yè)單位向社會(huì)提供公益服務(wù)，其實(shí)質(zhì)是專業(yè)人士或公務(wù)人員依托單位平臺(tái)在向受眾提供服務(wù)，但形式上也要依靠經(jīng)費(fèi)預(yù)算及其執(zhí)行來完成，經(jīng)費(fèi)就是價(jià)值的存在形式，所以行政事業(yè)單位的管理也離不開價(jià)值管理。

價(jià)值管理涉及組織開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的方方面面，需要設(shè)置專門的部門來進(jìn)行。財(cái)務(wù)部門就是專司價(jià)值管理的部門。甚至于說，財(cái)務(wù)管理就是價(jià)值管理。根據(jù)服務(wù)對(duì)象的不同，會(huì)計(jì)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生于為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù)的價(jià)值管理實(shí)踐，其特征是對(duì)依附于企業(yè)各種業(yè)務(wù)活動(dòng)之上的價(jià)值量進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、衡量、比較、選擇、實(shí)施、控制、考核與評(píng)價(jià)。其邏輯關(guān)系是:只要企業(yè)追逐盈利，就要進(jìn)行價(jià)值核算和價(jià)值比較——核算所費(fèi)資源的價(jià)值與出售商品的價(jià)值，比較投入資源的價(jià)值和產(chǎn)出商品的價(jià)值，只有后者大于前者，企業(yè)經(jīng)營(yíng)才能盈利，否則就是虧損。虧損是所有以營(yíng)利為目的的企業(yè)所力求避免的經(jīng)營(yíng)結(jié)果。

(二) 價(jià)值分析的邏輯

價(jià)值分析是價(jià)值管理的核心內(nèi)容，它貫穿價(jià)值管理全過程，對(duì)資源價(jià)值的確認(rèn)計(jì)量和評(píng)估離不開價(jià)值分析，對(duì)未來的預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃離不開價(jià)值分析，對(duì)資源使用成效的控制與評(píng)價(jià)也離不開價(jià)值分析。價(jià)值分析的邏輯就是管理會(huì)計(jì)的邏輯。價(jià)值管理的復(fù)雜性決定了價(jià)值分析的內(nèi)容十分豐富，本文僅從如下七個(gè)方面進(jìn)行簡(jiǎn)要述評(píng)。

資產(chǎn)價(jià)值分析。資產(chǎn)的形態(tài)有流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)中以存貨為典型，存貨中又以產(chǎn)品為典型。對(duì)其進(jìn)行價(jià)值分析，通常有兩個(gè)視角:一是投入視角，即用取得資產(chǎn)所付出的代價(jià)為依據(jù)來評(píng)估資產(chǎn)的價(jià)值，其方法有成本法和重置成本法;二是產(chǎn)出視角，即考慮收益率或機(jī)會(huì)成本的交易價(jià)格來評(píng)估資產(chǎn)的價(jià)值，其方法有收益法和市場(chǎng)法。

經(jīng)營(yíng)價(jià)值分析。亦稱損益分析——分析投入資源的價(jià)值與產(chǎn)出收益的價(jià)值。最典型的例子就是產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)效益分析——分析產(chǎn)品在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中耗費(fèi)資源的價(jià)值與產(chǎn)品出售以后企業(yè)獲得的價(jià)值。具體的分析方法有本量利分析和產(chǎn)品質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益分析。

項(xiàng)目?jī)r(jià)值分析。經(jīng)營(yíng)價(jià)值分析的對(duì)象通常是產(chǎn)品，并且是短期分析。項(xiàng)目?jī)r(jià)值分析的對(duì)象是項(xiàng)目，項(xiàng)目包含資源的投入與產(chǎn)出，涉及時(shí)間長(zhǎng)，屬于長(zhǎng)期分析。長(zhǎng)期分析要引入機(jī)會(huì)成本或資本成本因素、時(shí)間價(jià)值因素和風(fēng)險(xiǎn)因素，具體的分析方法有凈現(xiàn)值法、內(nèi)部收益率法、外部收益率法、投資回收期法等。

企業(yè)價(jià)值分析。資產(chǎn)價(jià)值分析有單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值分析和組合資產(chǎn)價(jià)值分析。組合資產(chǎn)價(jià)值分析再進(jìn)一步就是企業(yè)價(jià)值分析。對(duì)企業(yè)價(jià)值的分析一般是從產(chǎn)出視角來進(jìn)行的，其中要考慮機(jī)會(huì)成本、時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，是對(duì)組合資產(chǎn)價(jià)值分析、項(xiàng)目?jī)r(jià)值分析的綜合。

作業(yè)價(jià)值分析(微觀價(jià)值鏈分析)認(rèn)為組織不僅是人群的集合體也是各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的聚合所在。開始，為了解決間接費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性和費(fèi)用控制的有效性問題，產(chǎn)生了作業(yè)成本法。在作業(yè)成本法下，一方面，將每一種可以量化的業(yè)務(wù)活動(dòng)作為成本驅(qū)動(dòng)因素來歸集由其數(shù)量變化所產(chǎn)生的費(fèi)用，即設(shè)立成本庫(kù);另一方面，將不同成本庫(kù)歸集的作業(yè)成本按照受益對(duì)象及其消耗作業(yè)的數(shù)量來分配費(fèi)用。

產(chǎn)業(yè)價(jià)值分析(宏觀價(jià)值鏈分析)。將企業(yè)作業(yè)鏈的邏輯延展至宏觀層面，就是產(chǎn)業(yè)鏈。對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈所形成的價(jià)值鏈分析是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。

價(jià)值域分析。管理會(huì)計(jì)的價(jià)值分析方法及其應(yīng)用有兩個(gè)趨勢(shì)，一是向精細(xì)化方向發(fā)展，例如微觀層面的作業(yè)價(jià)值鏈分析;一是向模糊化方向發(fā)展，產(chǎn)業(yè)萌芽期的價(jià)值分析和區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展價(jià)值分析。后者用“鏈”或“網(wǎng)”都難以描述其特征，只好用“域”來描述。其價(jià)值所在既不是某些產(chǎn)品也不是某些項(xiàng)目，而是某個(gè)區(qū)域或領(lǐng)域。

三、價(jià)值工程原理在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。它運(yùn)用一系列專門的方式方法，收集、 分類、匯總、分析和報(bào)告各種經(jīng)濟(jì)信息，借以進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策，制定計(jì)劃，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，并對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以保證企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。從管理會(huì)計(jì)的定義中可以看出，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益是管理會(huì)計(jì)的目的，而價(jià)值工程原理以提高研究對(duì)象價(jià)值的思想方法和管理技術(shù)為目的，由此可見，價(jià)值工程原理與管理會(huì)計(jì)二者在目標(biāo)上具有一致性，這為價(jià)值工程原理在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)。

價(jià)值工程原理的核心思想是降成本、提效益，以此來提高功能與實(shí)現(xiàn)這個(gè)功能所耗費(fèi)用的比值。管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，目的是通過科學(xué)的管理方法，幫助企業(yè)開源節(jié)流，更大的提升效益，在此過程中，可以運(yùn)用價(jià)值工程原理，一方面提高功能，另一方面降低成本，或兩者兼而有之。

提高功能在管理會(huì)計(jì)中的具體表現(xiàn)是提高效率和效果，要想達(dá)到這一目的，一方面可以在企業(yè)中有效的使用會(huì)計(jì)信息化，這樣不僅可以節(jié)約成本而且可以降低錯(cuò)報(bào)以提高效率；另一方面要使用科學(xué)的方法對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理，在會(huì)計(jì)工作中重視重要性、實(shí)質(zhì)重于形式等原則的運(yùn)用，而不是一味的追求準(zhǔn)確與全面。

降低成本在管理會(huì)計(jì)中的具體表現(xiàn)是對(duì)成本進(jìn)行精確的有意義的核算，可以這樣說，對(duì)成本的計(jì)量能夠在一定程度上降低企業(yè)的成本，這是因?yàn)樵诤怂愠杀镜倪^程中能夠更直觀而精確的看到成本發(fā)生的地方，從而能夠更好地判斷哪些成本是必須的、哪些成本是可以減少的而哪些成本是不必要發(fā)生的。

需要注意的是，提高功能與降低成本并不是完全分開的，二者經(jīng)常是共同發(fā)生的，因?yàn)楦哔|(zhì)量的管理本身就能做到提高效益與降低成本并存。

劉申雅(1992-)，女，碩士研究生，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，研究方向財(cái)務(wù)管理；李永康(1992-)，男，碩士研究生，蘭州大學(xué)管理學(xué)院，研究方向戰(zhàn)略管理。