“營改增”對酒店業成本管理策略影響研究

(浙江旅游職業學院 浙江 杭州 310051)

“營改增”對酒店業成本管理策略影響研究

魏璐

(浙江旅游職業學院 浙江 杭州 310051)

酒店業是我國服務業經濟的重要組成部分，酒店業的發展水平是衡量國家經濟發展水平的重要指標。2016年5月1日起，酒店業 “營改增”工作已全面鋪開，本文分析了“營改增”后酒店業成本管理出現的新問題，進而提出從推進服務外包、優化購貨渠道、完善內部控制等方面來改善成本管理的對策建議。

營業稅；增值稅；酒店業；成本控制

一、前言

2016年5月1日起，“營改增”工作全面鋪開，酒店業也從征收營業稅變成了征收增值稅。新的征管模式的變化，不僅對酒店傳統的經營模式產生了沖擊，對酒店成本的管理水平也提出了新的要求。成本管理，是酒店財務管理的重點，也是困擾酒店業發展的大問題，許多學者對酒店成本管理問題進行了相關研究。針對酒店成本控制策略，楊帆、彭云提出將精細化成本管理方法引入酒店的成本管理，認為酒店要對所處的價值鏈進行詳盡分析，優化組織流程，同時積極推進酒店信息化管理以提高管理效率。劉瀾江、黃麗麗研究了酒店企業作業成本體系的構建。“營改增”對酒店影響的研究，則主要集中于“營改增“對酒店業稅負的影響及稅收籌劃的策略，如何建民根據營業稅改增值稅的影響機理對酒店業稅負的影響狀況進行了分析預測，劉琳、王美玉分析測算了營改增對飯店業的稅負和利潤的影響，并提出稅收籌劃的對策，而針對營改增后酒店業成本管理的新變化及應對策略的研究較少。本文對酒店業“營改增”后成本管理出現的新問題進行分析，進而提出促進酒店業更快適應稅制變化的對策建議，對酒店業的長遠發展具有實質意義。

二、酒店業經營現狀及成本構成新問題分析

(一)酒店業經營現狀分析。酒店業是指向社會公眾提供以餐飲、客房住宿服務為主，并同時提供配套的會議、度假休閑等相應服務的綜合性服務行業。我國酒店業所用房屋，部分具備自有產權，部分通過租賃經營，酒店的經營模式也存在自主經營和聘請專業的酒店管理公司經營等多樣，導致納稅主體的應稅行為也不盡不同。“營改增”后，酒店業增值稅納稅主體分為兩類，年應征增值稅銷售額在500 萬元以下的酒店可認定為小規模納稅人，實行按3%的征收率簡易征收，稅率由5%降至3%，稅負下降明顯。年應征增值稅銷售額在500 萬元以上的酒店則須認定為一般納稅人，采用差額征稅的制度，在購入貨物、接受勞務時，需取得增值稅的專用發票，經稅務機關認證通過后，作為可抵扣的進項稅額，銷項稅額減去可抵扣的進項稅額為其應納的增值稅稅額。由于單體酒店，即房屋產權和經營權均歸屬酒店自身，典型的體現了自身流轉稅的情況，而適用小規模納稅人的酒店，仍以銷售額為計稅依據，不存在進項抵扣情況，因此本文的研究對象界定為一般納稅人的單體酒店。

(二)酒店業成本購成新問題分析。酒店的成本主要由人力成本、餐飲及客房的變動成本、固定資產成本和外購服務成本構成。“營改增”后，能否取得可抵扣的增值稅進項發票成為影響增值稅稅負的重要因素，分析其影響如下：

1.人力成本。酒店屬于勞動密集型服務行業，其人力成本占到了整個成本支出的 35%左右，而酒店自身的人力成本是不能抵扣進項稅額的，其支出過大會讓酒店有稅負增加的情況出現。

2.變動成本。酒店的變動成本主要來源于餐飲及客房的的日常消耗支出，該部分支出占到酒店全部成本支出的一半左右。酒店采購的新鮮時令蔬菜及海鮮等，為降低采購成本和保障鮮活度，大多數都是從個體工商戶購買，一般無法取得抵扣憑證。“營改增”后，供應商的選擇也是酒店必須改進的問題之一。

3．固定資產成本。酒店的固定資產成本，主要包括酒店的房屋建筑物及其配套的設備設施取得和后期維護所發生的全部支出。“營改增”后的新建酒店，由于固定資產進項稅額可以抵扣，可充分享受節稅的好處。酒店具有消費性服務行業的特性，隨著消費需求的變化，固定資產更新速度快，固定資產更新時也可以起到節稅的作用。

4．外購服務成本。酒店的外購服務成本，包括運雜費支出、設備的維修保養支出，給支付結算平臺如支付寶、微信，以及營銷平臺如去哪兒網、攜程網等運營商的返點支出等。該部分支出成本占比不大，且一般可以取得增值稅專用發票抵扣進項，因而影響程度偏低。

三、“營改增”后酒店成本管理的對策建議

在酒店財務管理中，成本管理并不是單純的將經營過程中各項開支減少，而必須在滿足客人需求、保證服務質量的情況，通過科學規劃來有效控制經營成本。“營改增”后，酒店成本管理需從以下幾個方面入手：

(一)推進服務外包，降低人力資源成本。人力資源成本在酒店的總成本費用支出中比重較大，正常情況下不能抵扣增值稅。酒店企業可通過梳理自身業務，將技術含量不高、非滿負荷工作、存在資源浪費的非核心業務，如衛生保潔類、布草洗滌類、建筑及水電維修類、安保類等外包出去或企業自身成立獨立法人的外包服務公司。酒店通過服務外包可取得專業服務公司提供的進項稅額發票，減少自身的應納稅額，進而降低稅負；同時又可將企業的人力集中精力于核心業務，從而提高企業的經濟效益。

(二)規范供應商，加強對采購成本的精細化管理。實施“營改增”后，采購渠道不同，直接決定了可以抵扣增值稅額的不同。特別是對酒店的餐飲業務來說，鮮活材料采購渠道，可以從自產自銷的農戶或農民專用合作社采購，按采購價款乘以13%的扣除率用于進項抵扣，或者是從農產品零售商、批發商處采購，可按增值稅專用發票上標明的稅額抵扣，若是從個體戶購進農產品，很可能不能取得專用發票。酒店應最大限度地利用增值稅進項稅額可以抵扣的政策，選擇經營規范、能夠提供可抵扣增值稅發票的供應商如大規模的農村合作社并建立長期合作關系，這樣還有助于提升酒店自身的服務品質。

(三)利用固定資產投資節稅，同時關注財務風險。“營改增”后，初創酒店購進的固定資產便可實行進項稅抵扣，這一政策有利于酒店降低成本、減輕稅負，減輕了初創酒店的資金需求壓力。對于已經運營較長時間的酒店企業而言，重新進行裝修、更新老舊設施設備，同樣可以獲得進項抵稅的作用。但同時要注意，為獲得1元增值稅進項稅額，在商品采購稅率為17%的情況下需支出采購資金1/17%*(1+17%)，高達6.88元，酒店切不可盲目舉債進行固定資產投資，避免加大公司的財務風險。

(四)規范酒店內部控制制度，進一步推進酒店精細化管理。“營改增”后，酒店應根據新的稅收法規制度，規范企業的內部控制制度，梳理購銷流程，進一步推進精細化的管理。首先，需要對企業相關人員進行增值稅業務的培訓，包括增值稅發票的類型識別及增值稅抵扣制度等。第二，需要對銷售采購業務進行制度規范。銷售業務要明確銷售金額是否開票、開票類型等，采購業務也需明確規定采購部門所需取得對方開具的發票類型，按時取得發票用于抵扣。第三，要明確各部門職責。各部門涉及的稅務管理責任要明確，各部門合力提高企業合理避稅的能力。

四、結束語

綜上所述，“營改增”對酒店業的運營帶來了比較大的沖擊，酒店需要考慮各方面影響因素，并積極采取對應的措施才能獲得長久的發展。

[1]財政部，國家稅務總局. 關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知[A].財稅〔2016〕36號，2016.

[2]楊帆. 精細化管理在酒店成本管理中的應用[J]. 財會通訊 ,2016 (14).

[3]彭云.精細化管理思想在我國酒店成本管理中的應用探索發[D].西南財經大學，2007.

[4]劉瀾江.旅游酒店企業作業成本體系構建[J]. 財會通訊 ,2016 (23) .