養殖合作社奶牛生物資產會計核算實務

（天津農學院 經管學院，天津 300384）

摘 要：養殖合作社起步晚，缺乏經營管理人才，經濟效益差強人意。而會計核算是管理工具中實用、顯效的工具之一，能夠幫助養殖合作社加強管理，提高經濟效益。養殖合作社資產眾多，這里僅以奶牛生物資產為例闡述資產會計核算管理過程。

關鍵詞：養殖合作社；奶牛；會計；核算

一、引言

繼2013年中央一號文件首次提出關于加快農業合作社、家庭農場建設之后，2014年中央一號文件再次強調推進農業合作社和家庭農場建設。農業合作社養殖模式開始引起業內關注。相比國內大型規模化牧場，50～100頭規模的養殖合作社養殖風險更小。奶農世代相傳，有著持續經營下去的理念，更加看重長遠利益。養殖合作社采取人性化養殖模式，不僅提高了奶牛的產奶量，同時也減少了奶牛的發病率，減少了抗生素等藥物的使用，提高了牛奶的質量，疫情更容易控制。但是目前國內養殖合作社處在發展的初期，經營管理水平低，缺乏專業的管理人才，經濟效益不盡人意。

二、會計核算對養殖合作社經濟效益的作用

會計核算作為實用、顯效的工具可以提供合作社在某一時段、某一時點所創造的經營成果和財務狀況及變動情況的信息；用適合本行業本合作社的財務管理制度和科學有效的會計核算方法，規范經濟活動中的每個環節； 通過嚴格執行財務制度、預算定額和定價指標等對日常經濟業務進行控制，追求利潤的最大化；為管理者進行各類考核、決策提供依據。

奶牛是有生命的重要的生物資產，決定養殖合作社的效益。所以本文重點闡述養殖合作社的奶牛生物資產全過程的會計核算。

三、奶牛生物資產的會計核算

按照《農民專業合作社財務會計制度（試行）》要求，對奶牛生物資產要設置“牲畜資產”總分類科目，下面設置“幼畜及育肥畜”“產役畜”兩個二級科目，按奶牛種類設置三級明細科目，進行明細核算。

（一）奶牛生物資產初始計量

1.外購奶牛生物資產會計核算

外購奶牛生物資產成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該生物資產的支出均應資本化。會計處理是：

借：牲畜資產—幼畜及育肥畜

貸：銀行存款

外購奶牛未達產飼養期間發生的飼料費用、人工費等應作為資本化支。會計處理是：

借：牲畜資產—幼畜及育肥畜

貸：產品物資

應付工資

銀行存款等

2.自行培育奶牛生物資產會計核算

自行繁殖的奶牛生物資產成本，包括達到預定生產經營目的前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等均作為資本化支出。會計處理是：

借：牲畜資產—幼畜及育肥畜

貸：產品物資

應付工資

銀行存款等

（二）幼牛成年，開始產奶，轉為產役畜。

幼牛的成本包括達到預定生產經營目的前發生購買的成本和飼養費用。會計處理是：

借：牲畜資產—產役畜

貸：牲畜資產—幼畜及育肥畜

（三）奶牛生物資產后續計量

1.奶牛生物資產費用化后續計量

奶牛在開始產奶后，需要對其進行管護、飼養等。此時的奶牛能夠產出農產品（牛奶），帶來現實的經濟利益，因此所發生的這類后續支出應當予以費用化，計人當期損益。設置“經營支出”科目，實際飼養過程中，發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費，記入此科目中。會計處理是：

借：經營支出

貸：產品物資

應付工資

銀行存款等

2.奶牛生物資產計提折舊后續計量

按照《農民專業合作社財務會計制度（試行）》，合作社應根據奶牛生物資產的性質、使用情況和有關經濟利益的預期實現方式，合理確定其使用壽命、預計凈殘值和折舊方法。可選用的折舊方法是年限平均法。奶牛生物資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法一經確定，不得隨意變更。提取折舊的會計處理是：

借：經營支出

貸：牲畜資產—產役畜

（四）奶牛生物資產收獲及處置

1.奶牛生物資產產出的牛奶是最終農產品。在“經營支出”科目中核算其實際總成本，按重量、定額等標準計算單位成本。

2.奶牛生物資產出售、對外投資、死亡、毀損時會計處理。

（1）出售時，按實際收到的款項進行會計處理：

借：銀行存款 /應收款

貸：經營收入

按賬面價值結轉成本時會計處理：

借：經營支出

貸：牲畜資產—產役畜

（2）對外投資時，按照協議或合同確定的價值記入“對外投資”科目，合同或協議確定的價值與奶牛生物資產賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。會計處理是：

借：對外投資

借（或貸）：資本公積

貸：牲畜資產—產役畜

（3）死亡或毀損時，按規定程序批準后，應由責任人或保險公司賠償的金額記入“成員往來”、“應收款”科目。會計處理是：

借：成員往來/應收款

貸：牲畜資產—產役畜/幼畜

如發生凈損失，按實際成本扣除應由責任人或保險公司賠償的金額后的差額，計入“其他收支”科目。會計處理是：

借：其他支出

貸：牲畜資產—產役畜/幼畜

如發生凈收益，按實際成本扣除應由責任人或保險公司賠償的金額后的差額，計入“其他收入”科目。會計處理是：

借：牲畜資產—產役畜/幼畜

貸：其他收入

四、總結

養殖合作社發展過程中需要根據產品的特殊性進行風險控制。會計核算通過奶牛生物資產的取得，培育，產出、減少全過程的分類記錄、計算，保障養殖合作社控制牛奶的生產過程每一個環節的風險，從而降低成本，提高經濟附加值，提高銷售量和銷售額，提高養殖合作社的經濟管理水平。

作者簡介：張軍霞、1963.03.20、女、山東省商河縣、本科、副教授、研究方向：農業財務會計

參考文獻：

[1]王淑珍.農業會計學[M]北京：中國農業出版社，2014.

[2]朱道華.農業經濟學[M]北京：中國農業出版社，2014.

[3]農民專業合作社財務會計制度（試行）農業部經管司經管總站農村集體資產管理處.中國農經信息網：http：//www.caein.com.

[4]劉蕾.淺談農民專業合作社農業資產核算[j].會計之友.2012（12）