中美內(nèi)部審計(jì)的比較研究

戴淑艷+關(guān)力群

摘要：美國(guó)的內(nèi)部審計(jì)不僅理論知識(shí)基礎(chǔ)牢固扎實(shí)，而且實(shí)務(wù)方面也很成熟，對(duì)于我們來(lái)說(shuō)有非常大的借鑒意義。本文對(duì)中國(guó)和美國(guó)的內(nèi)部審計(jì)的定義、機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作內(nèi)容，從業(yè)人員能力和職業(yè)道德要求進(jìn)行簡(jiǎn)短的概述，分析我國(guó)在這些方面存在的問(wèn)題，為如何改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)提供了明確方向。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 機(jī)構(gòu)設(shè)置 職業(yè)道德

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-5349（2016）15-0061-01

中美內(nèi)部審計(jì)比較研究的根本目的在于發(fā)現(xiàn)中國(guó)目前在內(nèi)部審計(jì)方面存在的問(wèn)題，用美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)加以啟發(fā)，然后對(duì)中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)提出一些必要的改進(jìn)措施。

一、中美內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的定義：“通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而得出其是否適當(dāng)，是否符合規(guī)范，是否有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。”這是以中華人民共和國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則為法律依據(jù)對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵進(jìn)行簡(jiǎn)短概括。

美國(guó)內(nèi)部審計(jì)的定義：“要求具有獨(dú)立性、客觀性和專業(yè)性的內(nèi)部審計(jì)師從事的內(nèi)部審計(jì)工作，通過(guò)評(píng)估、預(yù)測(cè)等方式促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)宗旨和盈利目標(biāo)的完成，同時(shí)為提升公司的價(jià)值，進(jìn)一步提高股東財(cái)富提供幫助。”美國(guó)的內(nèi)部審計(jì)通過(guò)不斷評(píng)估和改進(jìn)各項(xiàng)不足，幫助企業(yè)有效地實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”

二、中美內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的比較

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系，從中國(guó)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容出發(fā)把內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則分為三個(gè)部分：基本原則、具體原則、職業(yè)道德。這三個(gè)方面互為統(tǒng)領(lǐng)、延伸和補(bǔ)充。美國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系，美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）頒布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則把內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則分為三個(gè)部分：強(qiáng)制性指南，咨詢實(shí)踐以及實(shí)務(wù)發(fā)展和支持。

通過(guò)比較，不難發(fā)現(xiàn)中美內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的最大區(qū)別就是：美國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則具有指導(dǎo)實(shí)務(wù)的能力，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)務(wù)有一套規(guī)范可套用的框架，對(duì)于具有統(tǒng)一特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)工作有具體的處理步驟。還有就是，美國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)比內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容更為豐富，實(shí)用性也更高，并且美國(guó)內(nèi)部審計(jì)研究的進(jìn)步、成就也非常值得中國(guó)學(xué)習(xí)和借鑒，對(duì)于美國(guó)內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范和指導(dǎo)管理審計(jì)也是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)值得學(xué)習(xí)和有待成長(zhǎng)的。目前，和美國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則世界通用的相比我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則在不完善情況下很難走出國(guó)門(mén)。

三、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)對(duì)策

建立獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)。要想發(fā)展中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)第一步就是要建立健全獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從根本上提升內(nèi)部審計(jì)在中國(guó)的地位。希望中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)通過(guò)獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的建設(shè)逐步從被動(dòng)到主動(dòng)過(guò)渡。

提升職業(yè)勝任能力。為了提高我國(guó)內(nèi)審團(tuán)隊(duì)整體的職業(yè)勝任能力，需要企業(yè)在選拔專職內(nèi)審人員時(shí)注重專業(yè)技能和經(jīng)驗(yàn)，選拔優(yōu)秀的人才組成團(tuán)隊(duì)，通過(guò)后續(xù)教育、組織培訓(xùn)等方式提高內(nèi)審人員的知識(shí)儲(chǔ)備，使內(nèi)審人員掌握更多有關(guān)評(píng)審的技術(shù)方法，要求內(nèi)部審計(jì)人員嚴(yán)格遵守職業(yè)道德的同時(shí)，確保審計(jì)結(jié)論能夠客觀真實(shí)地反映公司現(xiàn)行狀況，為企業(yè)的管理出謀劃策，貢獻(xiàn)力量。

豐富內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容。在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注點(diǎn)還集中于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，內(nèi)部控制審計(jì)。應(yīng)該在審計(jì)工作內(nèi)容上有明確的方向轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容不光有金融工商管理審計(jì)加上企業(yè)經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)等經(jīng)營(yíng)審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)不僅可以在事后監(jiān)督金融活動(dòng)和檢索記賬錯(cuò)誤，甚至可以提前預(yù)防錯(cuò)誤和控制內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，做企業(yè)的預(yù)測(cè)分析管理。

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在美國(guó)和在中國(guó)不是特別的一致，顯而易見(jiàn)的是美國(guó)的立法和規(guī)范內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不僅非常完美且有很強(qiáng)大的適用性，SOA法案有關(guān)內(nèi)部審計(jì)方面的法律文件內(nèi)容有：證監(jiān)會(huì)最新規(guī)則要求上市公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。這項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)和法案的頒布與實(shí)施，使企業(yè)在建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，有根據(jù)可以找到，有法律案例可以參照。

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)道德建設(shè)。對(duì)比中美的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德的法制建設(shè)，很多規(guī)定都有異曲同工之妙。比如，對(duì)獨(dú)立、客觀、公正、公平和能力的要求，但是在大的相同的背景下也存在著小的差異，雖然中國(guó)和美國(guó)的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德是內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力之間的衡量標(biāo)準(zhǔn)，但強(qiáng)調(diào)不同的側(cè)重點(diǎn)，美國(guó)更加注重結(jié)果的重要性，中國(guó)更加看重培養(yǎng)的過(guò)程。中國(guó)通過(guò)接受后來(lái)的各種教育，聽(tīng)網(wǎng)絡(luò)學(xué)校的教學(xué)等方式提升內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)勝任能力。美國(guó)通過(guò)研討會(huì)、發(fā)布最新研究成果和出版書(shū)籍等方式讓內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員交流內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)實(shí)務(wù)幫助很大。

發(fā)展計(jì)算機(jī)內(nèi)部審計(jì)。隨著信息技術(shù)時(shí)代的到來(lái)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷變革，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用也更加廣泛。現(xiàn)在美國(guó)已經(jīng)把計(jì)算機(jī)的輔助功能應(yīng)用到內(nèi)部審計(jì)工作中，我國(guó)也應(yīng)該跟緊時(shí)代的步伐，利用計(jì)算機(jī)輔助內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)同時(shí)考慮其劣勢(shì)，借鑒美國(guó)對(duì)電子計(jì)算機(jī)在內(nèi)部審計(jì)方面的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)方式。這將是未來(lái)發(fā)展我國(guó)計(jì)算機(jī)內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)端。

責(zé)任編輯：孫 瑤