小微企業稅收優惠政策分析

黃繡娟+岳紅梅

摘要：本文結合江蘇省小微企業稅收優惠政策貫徹落實情況，分析了小微企業稅收優惠政策執行中存在的問題及原因，并針對性地提出了完善我國小微企業稅收優惠政策的具體建議，以促進小微企業健康發展。

關鍵詞：小微企業 稅收優惠政策 建議

中圖分類號：F276.3 文獻標識碼：A 文章編號：1009-5349（2016）15-0059-01

一、小型微型企業稅收優惠政策貫徹落實情況分析

（一）小型微型企業享受減免稅額優惠情況

1.小型微型企業可享受增值稅或營業稅減免稅額優惠情況

按2012年度數據測算，小微企業可享受增值稅和營業稅減免稅額共計29.1億元。其中：江蘇省月銷售額不超過2萬元的小微企業實際繳納增值稅16.6億元，占小微企業增值稅納稅總額的比重為1.3%，占江蘇省增值稅稅收總收入的比重為0.74%，占江蘇省國稅稅收總收入的比重為0.35%；實際繳納營業稅12.5億元，占小微企業營業稅納稅總額的比重為1.1%，占營業稅稅收總收入的比重為0.75%，占江蘇省地稅稅收總收入的比重為0.3%。

2.小型微型企業享受所得稅減免稅額優惠情況

2012年度小微企業的企業所得稅減免、抵免稅額64.14億元，其中：減免稅額62.12億元，高新技術小微企業享受所得稅減免稅額27.88億元；抵免稅額2.02億元。

（二）小型微型企業享受所得額優惠情況

2012年度小微企業所得額優惠總額313.04億元。其中：免稅收入202.39億元；減計收入12.86億元；加計扣除60.35億元，其中研發費加計扣除55.91億元；減免稅所得額36.43億元；創業投資抵扣所得1.01億元。

（三）小型微型企業稅收優惠政策落實效果分析

2012年度江蘇國稅系統共有445664家企業納入本次稅收調查，被調查的小微企業戶數占到了調查總戶數的98%。納入調查的企業享受各種稅收優惠額共計269.23億元，戶均受惠6.04萬元，增值稅受惠面為11.90%，所得稅受惠面為39.01%，綜合優惠率為0.23%。小微企業享受各種稅的稅收優惠額共計88.58億元，戶均受惠2.03萬元，增值稅受惠面為11.47%，所得稅受惠面為39.53%，綜合優惠率為0.14%。

二、影響小微企業稅收優惠政策落實效果的原因分析

（一）稅收普惠性政策門檻高

一是高新技術企業減按15%稅率征收企業所得稅的政策。按照現行的認定辦法，高新技術企業認定須同時滿足六項條件，實際上大部分小微企業無法同時達到這些標準。二是研發費用加計扣除50%的政策。研發活動必須符合“兩個領域”的規定，不少小微企業也難以達到，小微企業的小發明、小改造、小專利一般不能列入加計扣除范圍。

（二）優惠政策難以具體操作

由于稅收優惠政策本身口徑不夠具體明確，統一的稅收優惠政策難以操作落實。固定資產加速折舊優惠政策享受條件過于抽象，享受條件當中的“技術進步、產品更新換代較快”不太具體明確，無論是稅務部門，還是納稅人都難以把握，實踐中難以操作，這導致此項普惠性的政策成了“水中花、鏡中月”。

（三）優惠利益難以保證納稅人完全受益

對企業減免或返還的增值稅和營業稅并不等于企業實際享受到的優惠額度，因為企業獲得沒有指定專項用途的減免稅款還要作為一筆收入合并到企業應納稅所得額中交納企業所得稅。

（四）稅收優惠政策有失公平

行業分類標準單一。個人獨資企業和合伙企業的優惠政策十分匱乏。在小微企業中有大部分是以個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業的形式存在，對他們生產經營所得課征個人所得稅。

三、完善小微企業稅收優惠政策的建議

（一）充分發揮稅收優惠政策“組合拳”的作用

在橫向上，制定涉及增值稅、關稅、企業所得稅、個人所得稅、印花稅、房產稅、土地增值稅等一攬子的稅收優惠政策。在縱向上，建立包括增值稅、所得稅等多稅種配套協作的稅收優惠政策，改變單一稅種扶持的格局。

（二）降低稅率

我國小微企業所得稅稅率只比大中型企業低5%。如果將小型微型企業所得稅的稅率從20%調低到15%；現行增值稅小規模納稅人征收率由3%下調到2%，相當于每位小規模納稅人每年最多可減少8000元的稅負。

（三）機器設備采取加速折舊

允許小微企業納稅人采用余額遞減法和直線法相結合的方法。在資產使用年限的最初年份中，采用余額遞減法，在使用余額遞減法幾年后，企業可以改用直線折舊法。

（四）建立“技術開發準備金”制度

一般小微企業可按收入總額的3%提取技術開發準備金，主要用于技術開發、技術信息及技術培訓和研究設施等方面。設立“技術開發準備金”的企業還允許按其技術開發支出的25%直接從所得稅額中抵免，實行“準備金”和“稅收抵免”雙重優惠。準備金提取后3年內未使用的，并入逾期當年收入總額計算繳納企業所得稅。

參考文獻：

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