淺談營改增對園林綠化行業(yè)的影響

【摘要】營改增對園林綠化行業(yè)造成巨大的沖擊，導(dǎo)致稅負(fù)增加，公司戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)困難加重。

【關(guān)鍵詞】園林綠化 工程業(yè)務(wù) 養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù) 稅負(fù) 收入 利潤

一、引言

自2016年5月1日，營改增在全國鋪開，對各個行業(yè)都造成了巨大的影響。結(jié)合園林綠化行業(yè)實(shí)際，下文就營改增對園林綠化行業(yè)的影響進(jìn)行簡要分析。

二、園林綠化行業(yè)的業(yè)務(wù)類型

園林綠化行業(yè)的業(yè)務(wù)類型一般有以下幾個方面：園林綠化景觀工程、園林綠化養(yǎng)護(hù)、花卉苗木種植銷售、園林綠化景觀設(shè)計等。

營改增以前，園林綠化景觀工程業(yè)務(wù)按建安類征收3%營業(yè)稅；園林綠化養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)按服務(wù)類征收5%營業(yè)稅；花卉苗木種植銷售免征增值稅；園林綠化景觀設(shè)計業(yè)務(wù)于2012年8月1日營改增后就征收6%增值稅。

三、營改增對園林綠化景觀工程業(yè)務(wù)的影響

營改增對園林園林綠化行業(yè)的影響主要體現(xiàn)在園林綠化工程和園林綠化養(yǎng)護(hù)兩個行業(yè)。園林綠化行業(yè)占主導(dǎo)地位的是園林綠化景觀工程，一個園林綠化景觀工程造價少則幾百萬，多則幾千萬，營改增無疑對綠化景觀工程的沖擊是巨大的。

（一）營改增對園林綠化景觀工程稅負(fù)的影響

營改增后，園林綠化景觀工程按建筑業(yè)繳納11%的增值稅，相對于營改增之前3%的營業(yè)稅，在不考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的情況下，稅負(fù)增長率達(dá)到7.74%。

目前，園林綠化公司供應(yīng)商大多是個體戶，沒有健全的財務(wù)會計核算系統(tǒng)，采購的園林綠化產(chǎn)品、工程物資材料、租賃的機(jī)械吊裝設(shè)備沒有正規(guī)發(fā)票。在營業(yè)稅下，以營業(yè)收入作為計稅依據(jù)，征收營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，部分公司企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)核定征收，營業(yè)稅與成本發(fā)票關(guān)系不大。但在增值稅下，應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期銷項(xiàng)稅為不含稅的銷售額乘以增值稅適用稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額為購買的物資材料、工程設(shè)備等專用發(fā)票顯示的稅額。如果在采購環(huán)節(jié)取得的專用發(fā)票較少，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，企業(yè)繳納的增值稅款就較多。

一個園林綠化景觀工程，成本構(gòu)成主要包括以下部分：勞務(wù)費(fèi)約占比30%左右，材料約占比70%；而勞務(wù)長期合作的一般是施工隊(duì)和零散的勞務(wù)工，要取得發(fā)票都很困難，長期以來以稅務(wù)局代開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票來抵扣成本。隨著，營改增的推行，目前成立了一些建筑勞務(wù)公司，可以開具11%的建安發(fā)票，但是建安勞務(wù)公司的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于施工隊(duì)和零散勞務(wù)工工資，企業(yè)為了追求利潤最大化，工程造價不高的園林綠化景觀工程不會優(yōu)先考慮跟建安勞務(wù)公司合作。顯然勞務(wù)費(fèi)很難獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

園林綠化景觀工程材料費(fèi)約占比70%，而沙、石、料占比約30%，沙、石、料的采購一般是施工工地現(xiàn)場附近，沙、石、料場的經(jīng)營者一般是村民或集體，人員素質(zhì)普遍較低，管理水平低下，要獲得正規(guī)發(fā)票都很困難，基本不可能獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

園林綠化景觀工程材料費(fèi)中水泥、石材、機(jī)械、吊裝費(fèi)等占比約20%，水泥市場比較規(guī)范，可以獲得17%專業(yè)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但占比非常小。石材一般由小規(guī)模納稅人經(jīng)營，最多可以抵扣3%專用發(fā)票；機(jī)械和吊裝費(fèi)一般由個人購買機(jī)械，出售租賃業(yè)務(wù)，長期以來以個人去稅務(wù)局代開普通發(fā)票抵扣成本，不能獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

園林綠化景觀工程材料中，苗木占比約50%，可以通過開具收購發(fā)票，抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅。通過以下的例子進(jìn)行測算說明園林綠化景觀工程營改增前后的稅負(fù)情況：

一個工程造價為1000萬元，成本為850萬元的市區(qū)園林綠化景觀工程，營改增以前，需要繳納的營業(yè)稅及附加稅費(fèi)：營業(yè)稅=1000*3%=30萬元，附加稅率=30*12%=3.6萬元，合計稅費(fèi)33.6萬元。

營改增以后，銷項(xiàng)稅額=1000/1.11*11%=99.10萬元；

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如下：

水泥占比約5%，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為5%*850/1.17*17%=6.2萬元；

石材等可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10%*850/1.03*3%=2.5萬元；

苗木可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為850*70%*50%*13%=38.68萬元；

合計可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為47.38萬元。

銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=99.10-47.38=51.72萬元，附加稅費(fèi)=51.72*12%=6.2萬元。營改增后稅負(fù)將達(dá)到57.92萬元。跟營改增之前的33.68萬元相比增加了72%。稅負(fù)率達(dá)到5.8%左右。

有人經(jīng)過測算，營改增后，園林綠化景觀工程增值稅銷項(xiàng)稅為1000/1.11×0.11=99.10元，如果繳納增值稅與繳交營業(yè)稅及附加相等，進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)（拿到正規(guī)平均11點(diǎn)增值稅專用發(fā)票）至少要占總收入的比例≥（99.1-30）/0.11/1000=62.8%才能不增加稅負(fù)（所得稅不考慮在內(nèi)），如果進(jìn)項(xiàng)稅票（平均抵扣稅點(diǎn)11）金額低于銷售收入的62.8%，營改增企業(yè)的稅負(fù)會加重。

（二）營改增對園林綠化景觀工程操作方式的影響

營改增之前，園林綠化景觀工程發(fā)票開具都是在項(xiàng)目所在地，一般由甲方代開發(fā)票，甲方代扣稅款。營改增之后，發(fā)票開具由施工企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地開具，到工程項(xiàng)目所在地預(yù)交稅款。這無疑給施工企業(yè)增加了人力、物力成本。有的企業(yè)工程較多，地點(diǎn)分散，專門增加了預(yù)交稅款的辦稅人員。另一方面，從開具發(fā)票到收取進(jìn)度款，往往有一個過程，施工企業(yè)預(yù)交稅款在短期內(nèi)增加了施工企業(yè)的現(xiàn)金流出，導(dǎo)致資金成本上升。

四、營改增對園林綠化養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)稅負(fù)的影響

園林綠化養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)單個合同金額不大，但是合同小而多，而且甲方一般對每一百平方米的養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)人員有專門的要求，園林綠化養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)的勞務(wù)成本占比達(dá)到80～90%。隨著社會的發(fā)展，生活水平的提高，人工成本不斷上升；隨著社會保障制度的不斷健全，要求同工同酬，社保基數(shù)的不斷上漲等，園林綠化養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)的用工成本形成逐年上漲趨勢，而養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)競爭日益激烈，利潤空間逐年縮小。

營改增后，園林綠化養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)稅率從營業(yè)稅的5%上升到6%，略有增長。園林綠化養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)的人工成本不能獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，10%左右的物資材料都是零星采購，長期通過跟個體工商戶或小規(guī)模納稅人購買解決，很難獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

園林綠化養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)要實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低得使用機(jī)械操作代替人工操作，購買機(jī)械設(shè)備抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，大幅度減少用工成本。

花卉苗木種植銷售、園林綠化景觀設(shè)計業(yè)務(wù)在2016年5月1號之前就實(shí)行增值稅，這次營改增對這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)不構(gòu)成影響。

五、營改增對園林綠化企業(yè)整體收入、利潤的影響

營改增以前，園林綠化工程業(yè)務(wù)和園林綠化養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)收入包含營業(yè)稅，而實(shí)行營改增后，合同收入不包含增值稅。園林綠化工程業(yè)務(wù)的合同收入將減少10%，園林綠化養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)收入將減少5.66%。園林綠化工程業(yè)務(wù)和園林綠化養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)成本也將減少，減少的部分是材料等成本可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的部分，但是由于能夠取得的專用發(fā)票較少，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較小，收入的減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于成本的減少，導(dǎo)致利潤下降。這對公司戰(zhàn)略收入和利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)造成巨大的影響。

綜上所述，營改增對園林綠化行業(yè)造成巨大的沖擊，導(dǎo)致稅負(fù)增加，公司戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)困難加重。而要改變這種現(xiàn)狀，只有國家逐步規(guī)范原材料市場、砂石料供應(yīng)商和工程勞務(wù)提供方等影響較大的合作者，才能保證園林綠化行業(yè)企業(yè)營改增平穩(wěn)過渡。同時，對園林綠化行業(yè)而言，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員全面考慮，積極應(yīng)對，將影響降低到最小的范圍內(nèi)。

作者簡介：子庭玉（1984-），女，漢族，云南昆明人，畢業(yè)于昆明理工大學(xué)，研究方向：財務(wù)會計學(xué)。