淺談注冊會計師的法律責任

董珊

【摘要】近年來隨著國際國內財務欺詐案件的頻頻發生，使得社會公眾對注冊會計師審計質量的公允性懷有質疑，注冊會計師行業也面臨嚴重的信任危機。因財務欺詐而引發的涉及注冊會計師及其事務所的訴訟案件日趨增加，因此對注冊會計師法律責任問題的研究備受社會的關注，本文從注冊會計師的法律責任入手，揭露了當前注冊會計師法律責任體系存在的問題，并針對這些問題提出相應的對策。

【關鍵詞】注冊會計師 法律責任 會計師事務所 民事責任 執業

近年來隨著國際國內財務欺詐案件的頻頻發生，使得社會公眾對注冊會計師審計質量的公允性懷有質疑，注冊會計師行業也面臨嚴重的信任危機。注冊會計師因在執業過程中違約、過失或欺詐給審計委托人，被審單位或是財務信息使用者造成損害，從而引發訴訟案件不斷增加。因此對注冊會計師法律責任問題的研究備受社會的關注，討論此問題旨在進一步完善注冊會計師法律體系，使我國注冊會計師行業健康發展。

一、注冊會計師法律責任的定義

對于注冊會計師法律責任的定義學術界的觀點基本可以概括為兩種：第一種一般指注冊會計師或其所在的會計師事務所因違約、過失或欺詐而導致委托方、被審機單位或其相關厲害關系人蒙受損失，在此情況下按相關法律的規定承擔相應的法律責任。第二種是指注冊會計師在承接業務的過程中未能履行合同條款，換句話說就是違反了已簽訂的審計業務約定書的約定，或是未能保持執業道德規范，或故意而不做充分的披露，出具了不實的審計報告使得報告使用者蒙受損失，依據法律法規的規定注冊會計師或其所在的會計師事務所所承擔的責任。

二、注冊會計師法律責任體系存在的問題

（一）現行法律條文中存在矛盾之處

在我國當前的法律體系中《刑法》、《注冊會計師法》、《審計法》、《公司法》、《證券法》等都對注冊會計師個人及其事務所應承擔的法律責任有所規定，這些規定構成其法律依據。例如，我國《注冊會計師法》三十九條中規定：會計師事務所違反相關法律會受到警告、沒收違法所得、罰款等處罰；情節嚴重的可被強制暫停營業或撤銷營業資格，而會計師本人違反其法律規定的可予以警告、暫停執行業務，甚至吊銷注冊會計師證書等處罰。《公司法》則是針對資產評估和驗資這兩種會計師事務所所開展的業務，如違規操作或是提供虛假文件，責任人應當承擔相應的法律責任。《證券法》針對的是證券的發行、公司的上市或交易活動中出具不實的審計報告或資產評估報告，按相關規定注冊會計師應承擔的相應的法律責任。

湯建琴在她的文章《關于注冊會計師責任問題的幾點思考》中認為由于立法順序不同，外部環境的改變和對注冊會計師工作性質的認知不同，現行法律條文中存在許多矛盾之處。這會導致在追究注冊會計師法律責任時尺度不一，同時帶來賠償責任的認定也無法統一。這些現象導致了注冊會計師法律責任認定的復雜性。杜紅亮對此也有同樣的觀點，他認為“這些不同的法律規定，不一致的相關司法解釋，使實際的司法判決不一，因此，協調各法之間的矛盾是目前注冊會計師行業較為重要的問題。”

（二）法律條文不清晰，司法認定不明確

我國現行的法律條文對注冊會計師所承擔的法律責任的描述不夠清晰，法律用語含糊其辭。例如，上述法律法規中提及的“情節嚴重”，如何定義“嚴重”，依據金額大小還是事件的性質，或是其他什么標準，都無明確的司法解釋。而在我國，法院判決時也不會依據以往的案例來做出習慣判決，因此對于執法者根本無從做出精確的決斷。

（三）事務所組織形式的局限性

依據我國《注冊會計師法》的規定，我國注冊會計師允許設立有限責任會計師事務所和合伙會計師事務所兩種形式。普通合伙人以各自財產對事務所的債務、過失或違法違規行為承擔無限連帶責任。在有限責任制下，事務所以全部資產對債務承擔責任，事務所的所有者以其出資額為限對事務所的債務承擔有限責任。我國有限責任會計師事務所的最低注冊資本為30萬元，因此當會計師事務所所承接的審計業務超過30萬元時，事務所和注冊會計師都極有可能會鋌而走險，唯利是圖，違反相關的法律法規。

（四）處罰力度不夠而導致注冊會計師違反法律法規

陳明和尉桂華在文章《我國注冊會計師法律責任成因分析》中指出注冊會計師所承擔的法律責任的類型“重行輕民”，換句話說在注冊會計師違反法律法規后幾乎承擔的都是行政責任，很少承擔民事責任。據統計，1996年至2010年這14年間，先后有260名注冊會計師和90家會計師事務所收到證監會的處罰，這些處罰均以行政處罰為主，被判處承擔民事責任的會計師數量僅為8個，民事賠償金額僅17萬元，被判處承擔民事責任的事務所也只有9家，民事賠償金額區區340萬元。

此外，我國相關法規還明確注冊會計師執行業務所產生的民事責任非個人責任，而是會計師事務所的責任。換句話說，注冊會計師不需對其執業行為承擔民事責任。

以上數據和事實反映了在我國現行法律法規中，對事務所和注冊會計師的處罰力度輕，仍然停留在以行政處罰為主的階段，其結果是受害者得不到實質性的民事賠償，權益無法受到保護，而注冊會計師也會因為執業風險較小而缺乏自我約束力和警示，從而導致他們在執業中違反法律法規的現象平平而出。

三、解決注冊會計師承擔法律責任的對策

（一）建立健全相關的法律體系

針對目前法律條文中對注冊會計師法律責任的規定存在差異而導致不同法律條文間相互矛盾，存在沖突，追究其責任時尺度不一，賠償責任的認定無法統一等等的問題，如若要進一步規范對注冊會計師行業的管理，必須盡快建立健全好統一的法律法規體系，提高法律規定的統一性。

針對法律條文不清晰，司法認定不明確的問題，由于注冊會計師及其事務所所從事的職業的特殊性，其相應的法律法規條款的制定，法律責任的鑒定，都必須由熟悉此行業的專業技術人員來完成，因此建議在建立健全相關的法律體系的過程中，要求中國注冊會計師協會等專業技術人員的積極參與，只有這樣才能保證新制法律的有效性和說服力。

（二）采用“有限責任合伙制”的組織形式

有限責任合伙制是指會計師事務所以所有資產對其債務承擔責任，各合伙人對個人執業行為承擔無限責任。無過失的合伙人對其他合伙人的過失或不當執業行為以自己的出資額承擔有限賠償責任。“有限責任合伙制”的組織形式順應了經濟發展對注冊會計師行業的要求，同時避免了普通合伙制所導致的無過錯合伙人也承擔無限連帶責任的問題，強化了注冊會計師及其事務所的責任，提高了行業的執業質量。

（三）要求注冊會計師承擔民事責任或刑事責任

針對目前我國法律只規定事務所應進行民事賠償，而對注冊會計師個人的處罰大多是行政責任，很少負有民事責任的特點，筆者認為如果注冊會計師執業過程能不受任何外界的干預和影響，做到獨立公正的執行業務，那么如有舞弊等違法行為，應加強對注冊會計師個人的處罰力度，不能僅僅停留在行政處罰的階段，而應要求會計師承擔相應的民事責任甚至是刑事責任。