淺談事業單位的內控制度的新思路

崔立瓊

摘 要：事業單位是以政府職能、公益服務為主要宗旨的一些公益性單位、非公益性職能部門，它們不以盈利為目的，是一些國家機構的分支。在事業單位的管理中主要是通過內部控制來進行風險防控。內部控制能夠防范事業單位經濟活動中的風險，提升事業單位的管理水平，促進事業單位的穩步發展。但是，隨著經濟的發展，事業單位規模日益增大，經濟規模也隨著增長，傳統的內控制度已經遠遠不能滿足風險防控的需求，因此文章試從五個角度來闡述新形勢下事業單位內控制度的新思路。

關鍵詞：事業單位 預算管理 分級審批 流程監管 會計核算 審計監督

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）09-121-02

事業單位從事的是教育、科技、文化、衛生等涉及人民群眾公共利益的服務活動，雖然其職能與盈利無關，但在我國仍占據相當重要的地位，在傳統的事業單位管理中，事業單位內控制度為其主要的管理手段，主要分為事前防范、事中控制、事后監督和糾正。可從目前的管理上來看，很多單位雖然沿用傳統的管理方式，但既沒有建立有效的監管措施，也沒有組織管理者專門接受系統性的培訓，從而造成目前這種流于形式的內控制度。

2012年11月，財政部發行了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，并于2014年1月1日在全國施行。2015年12月財政部發布了《關于全面推進行政事業內部控制建設的指導意見》，對行政事業單位的內部控制工作提出了進一步的指導意見和要求。新形勢下對于事業單位的財務人員要求更高，研究制定一項適合事業單位經濟活動的內部控制制度就迫在眉睫了。我們從傳統的“事前、事中和事后”三個方面細化成五個角度，盡量地做到從源頭上控制，全程控制，事后監督，不使國有資金暴露于監管的真空狀態。為了保證事業單位人員開展正常的經濟活動，以分級審批為基礎，以預算管理為核心的對內部部門和人員進行事前防范、通過流程監管和會計核算來達到事中控制、最后以紀檢審計部門進行事后的監督糾正。

五者的關系圖如下：

一、預算管理

事業單位在中國是地位比較特殊的部門和單位，一方面代表政府承擔社會公共事務的管理、監督和服務職能，另一方面在很多領域也直接或間接地參與經濟建設。事業單位財務管理的目標主要是執行國家有關財經法規，厲行節約，量入為出，降低行政事業成本，提高資金使用效益，在有限地資源下進行最優化的配置來保證單位目標的實現。而事業單位的預算管理是財務管理的重點，嚴格地按照預算編制開展經濟活動就顯得尤為重要。如果沒有相應的預算，內部部門人員就不得開展經濟活動。這才能從本質上“防患于未然”。例如，單位要進行辦公設備采購時，首先要明確是否列入預算，若屬于緊急情況下的預算外采購，有無請示報告，報告批示有無支出安排等等。這樣一切以預算源頭出發，可以更好地配置單位整體內部的資源，節約開支，降低辦公成本。

二、分級審批

事業單位不同于企業管理的是，企業財務管理一切都是以成本利潤為標準，以實現最大化利潤為最終目的；而事業單位更多的職能是公益性、服務性，所需資金大多由財政下達，沒有了盈利的目的，就只能依靠分級審批、授權管理來達到約束的效果，合理規避風險。分級審批是一種權力間相互牽制的安排，通過法律和制度來限定各級部門人員之間的權力和責任，每一級都有相應的責任和義務，避免了“一人獨大”的現象，而參與其中的人員都能明確各自職責所在，相互監督，緩解風險。例如，合同審批中，單位可事先設定級別權限，5000元以下的合同由部門負責人審批；10000元以上的合同由財務負責人審批；10000～30000元的合同必須由分管領導審批；50000元以上的合同必須由單位負責人審批。其中，這幾個權限范圍內的審批人缺一不可。

三、流程監管

流程監管必須與預算管理相結合，預算管理是一切經濟活動的起點，有了合理的開端，在開展經濟業務的同時，必須嚴格按照流程進行。不同的環節對應的控制點也不同，關注地重點就不同，能更好地與分級審批相匹配，更容易明確自身的權力和責任，利用不相容職務分離來達到降低單位運行風險的目的。例如，財務負責人在審批時的控制點在于金額是否合理，是否超出預算；分管領導關注的重點是在其負責的范圍內是否必要地支出；而在核算流程中，會計人員則更多地關注財務支出的合理性，票據合同等要素的真實性。

四、會計核算

所有的經濟業務最終都要通過會計核算來反應到賬面上，在這一環節上由專業的財務人員來把控，利用專業知識來把握經濟業務上的要素、重點，并通過會計信息系統對其績效進行衡量和評價，最終進入到決算報表的編制，來統籌反應單位一年以來所有的經濟業務活動。

五、審計監督

單位的內部控制制度制定的如何、執行的如何，最終還要通過紀檢審計人員來監督。審計人員在進行審計工作始終要抱著職業性的懷疑態度貫穿其中，以專業的眼光審視工作，發現問題并予以糾正，以此來降低財務風險。與此同時，事業單位的領導要加強對單位的內部審計，定期監督檢查內部控制工作的執行情況，以保證充分發揮內部控制機制的作用。同時將監督情況與相關人員結合起來，依據內部控制執行情況給予相應員工獎懲，并依據這個標準考核與提拔員工，充分調動單位員工的積極主動性，最終以更好的專業素養和工作態度來服務本職工作。這其中必須強調的一點是，監管部門和人員必須保證其獨立性，在工作時不受任何干擾和影響。

結束語

從財務內部控制的角度上看，我國事業單位財務內部控制制度還不盡完美，依然存在著一些問題，這要求我國事業單位要不斷完善自身的財務內部控制，保證資產安全性和完整性，提高工作效率。而財務內部控制不是一兩天就能落實好的工作，事業單位要循序漸進地深化內部控制改革，才能保障經濟活動的安全和合法，提高服務水平和管理能力。事業單位財務內部控制不僅是對事業單位財務進行管理控制，更是對事業單位的健康發展、保護國家財產發揮著重要作用。相信采取相應的措施，一定能在新形勢下開辟一條適合事業單位內部控制的新思路。

參考文獻：

[1] 郭永清.行政事業單位內部控制設計應關注五個模塊.中國會計報，2016（1）

[2] 曲萍.對事業單位財務內部控制的幾點思考.財會天地，2012（2）

[3] 朱葉青.對行政事業單位財務內部控制的思考.內部控制，2014（9）

[4] 李星辰.完善事業單位財務內部控制的思考[J].金卡工程.經濟與法，2009（4）

（作者單位：山西省地震局 山西太原 030021）

（責編：呂尚）