審計在對河南省屬公辦高等院校的監督中存在的問題淺析

摘 要：隨著政府審計向垂直管理過度，審計監督網絡越織越密，但政府審計、社會審計、內部審計對河南省屬公辦高校的監督還存在一些問題，文章分析目前三種審計在監督高校經濟活動方面存在的問題：政府審計監督力度不夠；社會審計監督幾乎空白；內部審計監督乏力。

關鍵詞：政府審計 社會審計 內部審計 問題

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）12-245-02

一、河南省屬高等院校審計現狀

經過近些年持續的發展完善，河南省的三種審計力量形成了一個全方位互補型的監督網絡。河南公辦的省屬高等院校38所，截至目前這些院校都有自己的內部審計機構，其中5家的審計機構是和其他部門合署辦公。教育廳撤掉審計處，將全省教育廳的審計工作分配給了財務處，從此情況來看河南的教育審計情況還不樂觀。

二、河南省屬高等院校審計存在的問題

（一）政府審計監督力度不夠

政府審計是我省高等院校審計的中堅力量，我省的公辦省屬高等教育由審計廳一個處室主抓，教育廳財務處的行使對高校內部審計的業務指導工作。全省38所省屬的高等院校（不包含省市共建的高校），由省審計廳的一個處室負責審計，工作量之艱巨可想而知，但對我省的省屬高校審計一遍就要5年之多。這也是我省對高校的審計采用抽簽的原因。這種情況下政府的審計監督力度是不夠的。政府審計有其優勢，其享有法律賦予的最高權威，其審計范圍和審計內容自主決定，在三種審計力量中其獨立性最強。它的劣勢主要表現在：

1.對我省而言可調用的審計力量十分有限。目前可調用的審計人員嚴重不足，審計力量也是捉襟見肘，那對一個高校進行一次全面系統的審計更是有難度的。

2.政府審計也受其行業及審計專業技術的限制。我省高校情況較為復雜，大部分高校都是綜合性的，特別是經過了近些年的發展。其涉及多行業，所有的高校都有自己的校醫院，師范類還有自己的附屬中小學，醫學院校有自己的附屬醫院，其年收入大都在億元以上，這些醫院及附屬中小學等都在當地較有名氣，其規格也較高。如此復雜程度下對某一高校開展全面的審計其難度可想而知。據調查目前我省還沒有對任何一家高校進行過徹底全面的審計，而專項審計開展的較多。政府審計對高校內部復雜紛亂的情況不熟悉，每一個高校都有自己的專業特點和特有的發展歷史，因此政府審計人員沒有精力對教育行業的審計研究很深。

3.審計結果透明度較低。按照現行審計法規定，政府審計機關應向社會公布審計結果，但實踐上未很好地實施。

（二）社會審計對我省高等院校的監督幾乎空白

由于注冊會計師自身生存需要，各注冊會計師事務所把主要精力放在了上市公司和企業上面，所以注冊會計師對高校的審計業務并不重視。即使有的對高校的審計業務，他們由于要控制成本，再加上各事務所之間互相競爭，不斷壓低業務酬金，所以派出的人員也非精干人員，這些都導致了社會審計對高校的監督幾乎空白。另一方面，我省高校的審計對社會審計并未全面開放，這使得社會審計對高校的行業特點不清楚，也往往加大了審計風險，這也是不能給委托方一個很好參考的原因。

隨著高等教育辦學經費復雜化，而相關的審計制度并沒有隨之同步更新完善。目前社會審計對高校并沒有形成監督力量，僅是高校在有融資需要時聘請社會審計對財務報表出具一份審計報告而已。特別是2016年全省省屬高校國有資產清查，部分高校聘請有社會審計介入，據了解效果不理想，個別高校居然有會計師事務所出具無法發表意見的審計意見書的情況。

擁有豐富的人力資源是社會審計獨到的優勢，社會審計出具的報告也是最規范的，他們開展工作有一套嚴格的規范程序，以控制審計風險，其從業人員業務能力較為突出。就我省吸收社會審計到高等教育的審計監督來說，主要集中在工程基建類的項目，這些項目是高校內部審計人員的短板。社會審計的劣勢也很明顯：

1.它受托審計的業務性質決定它的審計地位不超脫。社會審計簽訂業務合同書的同時就將他的審計監督的審計范圍和審計內容限制在的一定范圍之內，它的審計意見必須最大化的滿足委托方的需要，所以為了生存，其經常放棄一定立場，如此社會審計對高校的審計監督的作用也就有限了。

2.社會審計收費較高。有償服務是社會審計的一個特點，它的審計成本相對政府審計和內部審計來說是顯而易見的，但不一定比二者的審計成本高，這也是限制社會審計作為經濟警察作用更多發揮的一個原因。

在開展社會審計的方面我省可以借鑒山西省的經驗。山西省要求從2009年度起，大中專院校的財務報表由注冊會計師進行審計，財政部門和主管部門不予受理未經注冊會計師審計的高等院校的會計報表。

（三）高等院校內部審計起不到應有的監督作用

內審工作是教育審計體系中的重要組成部分，在高等教育的經濟活動中發揮重要作用，筆者認為目前其問題主要表現在以下幾方面：

1.領導不重視。高校內部審計往往受副職領導，據調查我省審計部門直接歸屬一把手的只有4所，其余34等院校的審計部門全部歸屬副職，這樣的職能設計，嚴重影響了高等院校內部審計的權威性。其同時受省審計廳和教育廳財務處的業務指導，但均不是二者的工作重點，處于“邊緣地帶”。教育內部審計師協會作為業務指導組織，不是缺位，就是“實力、財力”不足，使教育內部審計缺乏橫向和縱向的溝通交流。

2.審計內容和范圍的限制皆因其獨立性差造成。高等院校的內部審計部門相對于其他部門是相對獨立的，但其獨立性的限制，阻礙了審計工作向深層次發展。內審工作在學校管理層領導下開展工作，不可避免地會受到領導意志左右，鑒于內部政策的壓力、單位利益與個人利益的一致性，這些必然會限制內審工作的開展。

3.審計觀念落后，只強調監督職能。目前國際上的新理念是“審計是增加機構價值的經濟活動”。受傳統觀念的影響，導致長期以來我省高校的內部審計不是自覺的開展工作，而是在審計廳和教育廳財務處的推動下被動開展工作，這就失去高校內部審計的意義，其原本是作為政府審計延伸部門來設計的。

4.人員業務素質不高，最終影響審計質量。就全省而言高校內部審計人員多數為財會人員出身，法律、管理和計算機方面等知識不是很全面，難以充分展示內部審計所應有的功能。

5.審計結果透明性較差，審計處理處罰權限受限制。內部審計結果通常不對外公布，局限于領導和被審計單位，廣大教職員工對內審結果不是看不懂就是無從了解。高校內部審計缺乏強制性，法規沒有賦予其一定的處理處罰權，同時造成了其權威性不高。

6.審計手段、技術和方法的欠缺落后是制約高等教育審計的另一個重要因素。其內部審計工作的開展是非行政行為的內部管理行為，因此，手段上既不能享有政府審計的權利，同時又不能享有注冊會計師協會的通力協助。特別是對有關當事人的訊問、對銀行賬戶的查詢函調及對關聯單位的審計調查等正常的審計活動不能順利進行。

三、總結

挖掘不足之處，不斷加以改進完善。政府審計要持續在廣度和深度上加大對河南省屬高校的監督力度，政府不斷引導社會審計參與到高校的各方面的經濟監督中去，不斷加強高校內部審計的獨立性和權威性建設，以使三種審計力量相互交織，形成對高校的一個全方位的監督網絡。

參考文獻：

[1] 桂珍若.高等院校審計監督中存在的問題及對策[J].審計研究，2005（12）

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[3] 王晴川.高校腐敗案折射監管漏洞[J].中國審計，2010（3）

[4] 劉永澤，唐大鵬.關于行政事業單位內部控制的幾個問題[J].會計研究，2013（1）

（作者單位：新鄉醫學院財務處 河南新鄉 453000）

（作者簡介：艾春杰，新鄉醫學院財務處核算科科長，鄭州大學工商管理碩士，會計師、審計師、國際注冊內部審計師。）

（責編：賈偉）