實(shí)施營改增給建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)工作帶來的影響探析

鄭永福

摘要：營改增影響著建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)工作和會(huì)計(jì)工作職能的發(fā)揮，從而使企業(yè)在納稅和計(jì)稅過程中與以往相比發(fā)生了較大變化。而本文正是以此為研究出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，重點(diǎn)針對(duì)當(dāng)前我國營改增政策，對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)工作造成的相關(guān)影響進(jìn)行論述，分別從企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)兩方面，就營改增帶來的具體影響進(jìn)行分析，從而通過問題剖析，提出具體的改進(jìn)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑施工企業(yè)；財(cái)務(wù)；會(huì)計(jì)；影響

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）001-000-02

2011年開始，營改增政策在我國建筑行業(yè)逐步試點(diǎn)實(shí)施。但是，由于建筑行業(yè)運(yùn)行環(huán)境較為復(fù)雜，同時(shí)由于我國建筑行業(yè)體制深化改革沒有深入觸及到我國房屋建筑的抵押權(quán)。因此，營改增政策實(shí)施后，所取得的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益低于行政改革預(yù)期。對(duì)此，本文將以此為背景，就實(shí)施營改增對(duì)我國建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作帶來的具體影響進(jìn)行分析。

一、建筑行業(yè)實(shí)施營改增政策的背景

由于在我國建筑行業(yè)實(shí)施的營業(yè)稅稅收制度存在一定的缺陷。因此，在建筑行業(yè)實(shí)施營改增制度具有深厚的社會(huì)基礎(chǔ)。首先，我國傳統(tǒng)建筑行業(yè)采用的營業(yè)稅稅收制度，會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)部門在對(duì)建筑施工企業(yè)進(jìn)行征稅時(shí)，引發(fā)重復(fù)征稅問題。比如，當(dāng)建筑施工企業(yè)在購買建筑施工材料時(shí)，企業(yè)需向材料供應(yīng)商支付一定的轉(zhuǎn)移稅款（由其它行業(yè)轉(zhuǎn)移而來）[1]。因此，在實(shí)施營改增制度以后，就可避免建筑施工企業(yè)重復(fù)征稅問題出現(xiàn)。按照我國增值稅的稅收特征，其會(huì)使建筑施工企業(yè)部分稅務(wù)轉(zhuǎn)移給其他消費(fèi)者，從而可以適當(dāng)減輕我國建筑施工企業(yè)的稅負(fù)。

其次，建筑施工企業(yè)內(nèi)部稅負(fù)嚴(yán)重違背了我國稅收制度的公平性原則。由于我國建筑施工企業(yè)種類繁多。因此，不同工種在稅款繳納過程中存在很大差異。比如，建筑施工過程中的裝飾工程及安裝工程等，都屬于企業(yè)增值稅的稅收范圍。但具有勞務(wù)性質(zhì)及建筑施工行業(yè)的維修工等，屬于企業(yè)營業(yè)稅的稅收范籌。因此，企業(yè)增值稅與營業(yè)稅之間的稅制差異，會(huì)導(dǎo)致我國建筑施工企業(yè)在具體納稅過程中存在很大差別。因此，在建筑施工行業(yè)實(shí)施營改增制度，能夠化解社會(huì)矛盾。

除此之外，由于我國建筑行業(yè)征稅過程較為復(fù)雜。而采用傳統(tǒng)的雙重稅收制度對(duì)企業(yè)進(jìn)行征稅，會(huì)增加我國稅務(wù)部門的稅收成本，同時(shí)會(huì)降低征稅效率，增加征稅難度。故實(shí)施營改增能夠提高稅務(wù)部門的征稅效益。

二、實(shí)施營改增給建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)工作帶來的影響

首先，實(shí)施營改增給建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)工作帶來的影響主要表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。因我國建筑企業(yè)的稅款抵扣機(jī)制不完善，因此實(shí)施營改增后，必然會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)。過去建筑行業(yè)采用3%的稅率進(jìn)行征稅，但實(shí)施營改增后，建筑行業(yè)征稅稅率上升到13%[2]。所以，建筑企業(yè)必須找尋稅負(fù)平衡點(diǎn)。在此過程中，若建筑施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額比值小于無差別抵扣率，則此時(shí)企業(yè)稅負(fù)就會(huì)減輕，同時(shí)由于我國建筑施工企業(yè)當(dāng)前已不再提供人工費(fèi)，而是通過施工發(fā)票對(duì)企業(yè)營業(yè)稅額進(jìn)行抵扣。但營改增實(shí)施后，建筑施工企業(yè)的人工費(fèi)作為增值稅款中的一部分，其無法通過建筑施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)其進(jìn)行抵扣。同時(shí)，營改增后，建筑施工企業(yè)的材料費(fèi)也會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)情況產(chǎn)生影響。由于建筑施工企業(yè)施工過程中涉及到的具體材料種類較多。因此，不同材料會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生不同影響。就以常用的鋼筋材料為例，使用鋼筋都會(huì)獲取增值稅發(fā)票，而這種材料的增值稅實(shí)際稅率為17%，而建筑施工企業(yè)增值稅實(shí)際稅率為11%。因此，建筑企業(yè)的增值稅通過企業(yè)鋼筋材料的增值稅額進(jìn)行抵扣，顯然會(huì)大大減輕我國建筑施工企業(yè)的稅負(fù)。

其次，在建筑行業(yè)實(shí)施營改增后，會(huì)對(duì)建筑施工企業(yè)的具體財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生一定的影響。一方面， 營改增會(huì)影響建筑施工企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率。要想使建筑施工企業(yè)資產(chǎn)計(jì)算值在企業(yè)賬面中得到科學(xué)反映，就必須從建筑施工企業(yè)資產(chǎn)原價(jià)中扣除11%的增值稅額。由于建筑施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅款要計(jì)入到企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)這一會(huì)計(jì)科目之下。因此，會(huì)導(dǎo)致我國建筑施工企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于企業(yè)營業(yè)稅之前的金額。在此過程中，當(dāng)建筑施工企業(yè)在購買相關(guān)施工材料時(shí)，若材料供應(yīng)商無法為其提供材料的增值稅發(fā)票，此時(shí)會(huì)提高建筑施工企業(yè)的負(fù)債總額。

再者，實(shí)施營改增對(duì)我國建筑施工企業(yè)帶來的具體影響還表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)凈利潤的影響。由于這一財(cái)務(wù)指標(biāo)能夠?qū)ζ髽I(yè)實(shí)際經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)效率進(jìn)行科學(xué)衡量。但若建筑施工企業(yè)在購買原材料時(shí)，無法取得專用材料增值稅發(fā)票，此時(shí)就會(huì)減少建筑施工企業(yè)的稅務(wù)抵扣款，從而對(duì)企業(yè)經(jīng)營凈利潤產(chǎn)生影響。

除此之外，實(shí)施營改增給建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)工作帶來的影響還表現(xiàn)為對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響。一方面，營改增后，會(huì)使我國建筑施工企業(yè)的工程造價(jià)體系受到巨大影響。自從實(shí)施營改增政策以后，我國建筑施工企業(yè)的造價(jià)體系由原來的價(jià)內(nèi)稅變?yōu)閮r(jià)外稅，由此使建筑施工企業(yè)的施工項(xiàng)目招標(biāo)書更加復(fù)雜。所以，對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，營改增后，需要考慮的首要問題就是如何在工程項(xiàng)目實(shí)施過程中科學(xué)編制項(xiàng)目招標(biāo)書內(nèi)容。另一方面，營改增后，對(duì)建筑施工企業(yè)的分包及轉(zhuǎn)包等行為、方式都會(huì)造成一定的影響。盡管我國嚴(yán)格限制建筑施工企業(yè)轉(zhuǎn)包及分包等行為，但在實(shí)際施工過程中此種現(xiàn)象非常普遍。對(duì)于建筑施工企業(yè)中的合法分包行為而言，工程項(xiàng)目的第一承包商可通過進(jìn)項(xiàng)稅款增值專用發(fā)票對(duì)工程稅款進(jìn)行抵扣，但對(duì)于不合法的工程項(xiàng)目分包商而言，則無法通過此種方式對(duì)工程項(xiàng)目稅款進(jìn)行抵扣。

三、建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)營改增影響的具體對(duì)策

1.充分做好建筑施工企業(yè)的稅收籌劃工作

一方面當(dāng)營改增實(shí)施后，企業(yè)稅負(fù)會(huì)上升。在此背景下，如果企業(yè)稅負(fù)大幅增加，可向國家申請(qǐng)專項(xiàng)財(cái)政資金。因?yàn)樵跔I改增實(shí)施試點(diǎn)過程中，國家為了促進(jìn)稅制改革，專門成立了企業(yè)營改增專項(xiàng)資金資助體系。所以，建筑施工企業(yè)如果有必要可正式向國家相關(guān)部門申請(qǐng)專項(xiàng)財(cái)政資金。與此同時(shí)，建筑施工企業(yè)在經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)過程中會(huì)受各種因素影響。因此，為了規(guī)避這些不良因素對(duì)建筑施工企業(yè)造成的巨大風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)通過積極的稅收籌劃，及時(shí)了解國家的稅收政策，結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，充分做好財(cái)政統(tǒng)籌工作。再者，建筑施工企業(yè)要通過對(duì)招標(biāo)和投標(biāo)工作進(jìn)行不斷完善，在合法、合理情況下科學(xué)避稅。由于企業(yè)在工程項(xiàng)目招標(biāo)流程中所采用的稅額計(jì)算方法有所不同。因此，建筑施工企業(yè)在實(shí)際招標(biāo)過程中要充分比較，結(jié)合不同商品的價(jià)值科學(xué)選擇投標(biāo)方，從建筑施工材料方面入手，通過減輕企業(yè)稅負(fù)，降低企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)成本。

2.加強(qiáng)對(duì)建筑施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控

營改增后建筑施工企業(yè)要更加注重對(duì)專用發(fā)票進(jìn)行管理，防止發(fā)票丟失及發(fā)票被損壞。在此過程中，建筑施工企業(yè)還要與其它部門進(jìn)行科學(xué)合作，注重對(duì)發(fā)票的索取。與此同時(shí)，對(duì)建筑施工工程的分包商及材料供應(yīng)商進(jìn)行科學(xué)管理，降低施工企業(yè)的分包及材料采購成本。除此之外，還要進(jìn)一步對(duì)建筑施工企業(yè)的施工合同簽訂及評(píng)審過程進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，從而使建筑施工企業(yè)與正規(guī)企業(yè)進(jìn)行合作，索取正規(guī)、合格的增值稅發(fā)票，避免由于工程項(xiàng)目合同問題引發(fā)不必要的糾紛。

3.建筑施工企業(yè)要優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及構(gòu)建分稅后的預(yù)算報(bào)價(jià)管理系統(tǒng)

一方面，建筑施工企業(yè)要進(jìn)一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；另一方面，要科學(xué)構(gòu)建完善的分稅后的預(yù)算報(bào)價(jià)管理系統(tǒng)，從而使我國相關(guān)建筑施工企業(yè)在工程項(xiàng)目承包前期，對(duì)成本進(jìn)行科學(xué)預(yù)算管理，而且在預(yù)算之后，科學(xué)列明企業(yè)的應(yīng)稅額，以此將建筑施工企業(yè)的增值稅以價(jià)外稅的形式，從企業(yè)建筑施工成本項(xiàng)目中分離出去，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營利潤數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)預(yù)算[3]。

4.提高建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的營改增稅收核算業(yè)務(wù)能力

在建筑施工行業(yè)內(nèi)實(shí)施營改增政策后，會(huì)引發(fā)一定的稅制銜接問題。在此過程中，更會(huì)加大我國建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算及稅收核算和財(cái)務(wù)核算工作任務(wù)量及工作難度。所以，建筑施工企業(yè)要組織內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員和會(huì)計(jì)核算人員接受業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其充分認(rèn)識(shí)到營改增對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)工作造成的重大影響，然后強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理能力，同時(shí)進(jìn)一步轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部人員的稅收觀念，使建筑施工企業(yè)全體人員具備基本的納稅意識(shí)，促進(jìn)建筑施工企業(yè)的稅收籌劃工作與企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)工作相結(jié)合。

四、結(jié)語

綜上所述，營改增是新形勢(shì)下，在我國經(jīng)濟(jì)、社會(huì)快速運(yùn)行過程中黨和政府提出的一種全新的稅收制度。而在營改增政策背景下，我國各行各業(yè)或多或少會(huì)在具體業(yè)務(wù)方面受到一定的影響，建筑施工企業(yè)也不例外。自從國家于2011年實(shí)施流轉(zhuǎn)稅制改革以來，營改增試點(diǎn)范圍在不斷擴(kuò)大，同年，我國財(cái)政部以及國家稅務(wù)總局明確提出建筑行業(yè)要采用11%的增值稅稅率進(jìn)行計(jì)稅和征稅。因此，營改增對(duì)于我國建筑施工企業(yè)而言，影響深遠(yuǎn)、意義重大，而這種持續(xù)性的影響主要表現(xiàn)為營改增對(duì)我國建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)工作造成的影響。本文希望通過營改增背景分析、影響闡述，從而為建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)營改增影響提出具體的對(duì)策。

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