簡(jiǎn)論跨境電商類企業(yè)如何有效進(jìn)行合同審計(jì)

席 禮

（廣東培正學(xué)院，廣東 廣州 510830）

簡(jiǎn)論跨境電商類企業(yè)如何有效進(jìn)行合同審計(jì)

席 禮

（廣東培正學(xué)院，廣東 廣州 510830）

隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，跨境電商這種新型商業(yè)模式受到了眾多企業(yè)的關(guān)注，伴隨著企業(yè)電子商務(wù)合同的簽訂越來(lái)越頻繁，逐漸改變了傳統(tǒng)企業(yè)的交易觀念和支付方式.本文通過(guò)總結(jié)跨境電商類企業(yè)的特點(diǎn)，詳細(xì)的闡述了如何針對(duì)跨境電商類企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行相關(guān)的合同審計(jì)，并通過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)合同的事前，事中，事后審計(jì)防范和降低跨境電商類企業(yè)因簽訂電子合同而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn).

跨境電商；合同審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)

隨著互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代的到來(lái)，傳統(tǒng)貿(mào)易逐漸轉(zhuǎn)型.伴隨著新型多樣化的支付方式普遍運(yùn)用于各行業(yè)，買(mǎi)賣(mài)雙方所簽訂的合同也從傳統(tǒng)文書(shū)式逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐噪娮踊问胶炗喭瓿蔀橹?而跨境電商打破了傳統(tǒng)的買(mǎi)賣(mài)雙方一對(duì)一簽訂購(gòu)銷合同的模式，賣(mài)方的生產(chǎn)不再受限制于等待與單一買(mǎi)方的合同簽訂.在跨境電商領(lǐng)域，賣(mài)方獲取了更廣泛的市場(chǎng)和主動(dòng)權(quán)，而與此同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易過(guò)程中所帶來(lái)的新的風(fēng)險(xiǎn)，也隨之產(chǎn)生.這就要求跨境電商類企業(yè)在面對(duì)廣闊跨境市場(chǎng)的同時(shí)，注重識(shí)別其中的風(fēng)險(xiǎn)，并掌握更多應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施，才能在新一輪的跨境電商競(jìng)爭(zhēng)中，立于不敗之地.本文從合同審計(jì)的角度，試通過(guò)對(duì)跨境電商類企業(yè)合同可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，來(lái)有效地避免或減少跨境電商類企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn).

1 跨境電商的特點(diǎn)

跨境電商是跨境電子商務(wù)的簡(jiǎn)稱，而電子商務(wù)又分為狹義電子商務(wù)（E-Commerce）是1996年由IBM最先提出的，指實(shí)現(xiàn)整個(gè)貿(mào)易過(guò)程中各階段貿(mào)易活動(dòng)的電子化，而1997年IBM又提出了廣義的電子商務(wù)（E-Business）是指利用網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)所有商務(wù)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程的電子化.[1]前者集中于基于互聯(lián)網(wǎng)的電子交易，強(qiáng)調(diào)企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)與外部發(fā)生交易與合作；而后者則把涵蓋范圍擴(kuò)大了很多，指企業(yè)使用各種電子工具從事商務(wù)活動(dòng).而跨境電商是在此基礎(chǔ)之上在2015年興起，而跨境所指的是分屬不同關(guān)境的交易主體，同樣通過(guò)電子商務(wù)平臺(tái)達(dá)成交易、進(jìn)行支付結(jié)算，并通過(guò)跨境物流送達(dá)商品、完成交易的一種國(guó)際商業(yè)活動(dòng).

而越來(lái)越多的傳統(tǒng)企業(yè)正在向著或者已經(jīng)轉(zhuǎn)向跨境電商類企業(yè)，而作為跨境電商類企業(yè)，普遍具有以下特點(diǎn)：

1.1 市場(chǎng)全球化

通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)，移動(dòng)終端應(yīng)用的技術(shù)支持，跨境電商可以實(shí)現(xiàn)全球化購(gòu)銷，使得交易變的無(wú)邊界化，不再受地理?xiàng)l件的制約.信息可以最大化的得到全球共享.可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)媒體平臺(tái)進(jìn)行多渠道購(gòu)銷.

1.2 客戶識(shí)別困難

跨境電商類企業(yè)客戶多用互聯(lián)網(wǎng)和移動(dòng)終端用戶，通過(guò)注冊(cè)賬號(hào)來(lái)進(jìn)行購(gòu)銷交易.而相比傳統(tǒng)性企業(yè)客戶相對(duì)固定，單一，可識(shí)別，而跨境電商類企業(yè)所面臨的客戶在交易過(guò)程中很難識(shí)別其真實(shí)身份.

1.3 交易速度快

跨境電商類企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)上交易，與傳統(tǒng)書(shū)信，面談等洽談方式相比，溝通方式更便捷多樣，隨時(shí)隨地的通過(guò)移動(dòng)終端應(yīng)用軟件進(jìn)行信息溝通，不受空間限制.并在交易達(dá)成時(shí)及時(shí)進(jìn)行完成付款結(jié)賬，提高了交易速度.

1.4 無(wú)紙化操作

跨境電商類企業(yè)進(jìn)行商務(wù)溝通交易的媒介為網(wǎng)絡(luò)，與傳統(tǒng)貿(mào)易相比，用戶多以電子化形式發(fā)送或接受信息.擺脫了傳統(tǒng)的書(shū)面合同，票據(jù)，憑證等原始書(shū)面交易證據(jù).而跨境電子商務(wù)多以網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交流和溝通，通過(guò)支付平臺(tái)完成支付業(yè)務(wù).只要?jiǎng)觿?dòng)手指頭點(diǎn)一下按鈕即可完成付款流程.

通過(guò)以上特點(diǎn)不難看出，跨境電商打破傳統(tǒng)貿(mào)易方式，不再受地理環(huán)境的限制，而在此基礎(chǔ)之上所發(fā)展出來(lái)的新的商業(yè)模式，也會(huì)為企業(yè)帶來(lái)新的風(fēng)險(xiǎn).比如，所交易客戶身份的不確定性，交易速度過(guò)快所導(dǎo)致的決策失誤等.而如何識(shí)別和應(yīng)對(duì)這些新的交易風(fēng)險(xiǎn)，作為跨境電商類企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，可以通過(guò)對(duì)跨境電商類企業(yè)交易所需簽訂的合同進(jìn)行審計(jì)的方式來(lái)有效識(shí)別和應(yīng)對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生.

2 合同審計(jì)

具體審計(jì)方式包括：

2.1 事前審計(jì)

事前審計(jì)，是合同審計(jì)的重點(diǎn)，即跨境電商企業(yè)在買(mǎi)賣(mài)合同簽訂前由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)介入，對(duì)所簽訂合同項(xiàng)目進(jìn)行簽訂前的審計(jì)工作.具體審計(jì)內(nèi)容包括：

1、對(duì)合同主體進(jìn)行審計(jì).

先要對(duì)簽訂方身份進(jìn)行核實(shí)確認(rèn)，重點(diǎn)審查對(duì)方是否具有法人資格.跨境電子商務(wù)由于受地理環(huán)境因素的影響，合同簽訂雙方企業(yè)分屬于不同國(guó)境，給內(nèi)部審計(jì)工作增加了難度.其次審查對(duì)方企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍是否包括合同項(xiàng)目所簽訂的經(jīng)營(yíng)范圍，以確保本次交易的合法性.接著需要審核對(duì)方企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的相關(guān)內(nèi)容.如果在本國(guó)進(jìn)行商業(yè)交易，可以通過(guò)工商系統(tǒng)，稅收系統(tǒng)進(jìn)行身份確認(rèn).但跨境貿(mào)易的簽訂方不屬于本國(guó)企業(yè)，如果進(jìn)行實(shí)地確認(rèn)，會(huì)大大增加審計(jì)成本.所以大多數(shù)企業(yè)審計(jì)部門(mén)只能通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)在簽訂方所屬國(guó)家的工商系統(tǒng)進(jìn)行查詢確認(rèn)，或者借助于第三方平臺(tái)的擔(dān)保來(lái)降低確認(rèn)成本和風(fēng)險(xiǎn).

2、對(duì)合同主要條款進(jìn)行審計(jì).

首先，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)對(duì)合同簽訂方當(dāng)事人的名稱或姓名和住所進(jìn)行審計(jì)，確認(rèn)合同簽訂當(dāng)事人是為合同主體，審計(jì)過(guò)程主要查看合同簽訂內(nèi)容是否包括了當(dāng)事人名稱或姓名和住所.并且要審核是否真實(shí)，準(zhǔn)確.對(duì)跨境電商企業(yè)合同簽訂當(dāng)事人審計(jì)可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)簽訂方當(dāng)事人所在國(guó)的政府工商稅務(wù)部門(mén)的政府性網(wǎng)站對(duì)其名稱或姓名和住所進(jìn)行確認(rèn).

其次，是對(duì)標(biāo)的的審計(jì).跨境電商企業(yè)通常所簽訂的為買(mǎi)賣(mài)合同.簽訂雙方對(duì)標(biāo)的，即出賣(mài)物要進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，包括型號(hào)，款式等.內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中也要仔細(xì)審查并與對(duì)方進(jìn)行反復(fù)溝通，以確保合同內(nèi)容中所涉及到的標(biāo)的是符合合同簽訂方企業(yè)所需或所要出售內(nèi)容.以防止出現(xiàn)合同簽訂過(guò)程中因合同內(nèi)容不清楚而產(chǎn)生的歧義，造成損失.

對(duì)數(shù)量的審計(jì).跨境電商類企業(yè)的合同內(nèi)容通常是以物為標(biāo)的，所以在審查合同條款時(shí)，有關(guān)物品買(mǎi)賣(mài)的數(shù)量，要針對(duì)每種款式，型號(hào)，零配件種類規(guī)格進(jìn)行詳細(xì)審計(jì).確認(rèn)清楚各款式，各型號(hào)產(chǎn)品等各自所需的數(shù)量及價(jià)值等約定條款.企業(yè)可根據(jù)審計(jì)結(jié)果，編制生產(chǎn)預(yù)算表，進(jìn)行原材料采購(gòu)等.以防范在合同到期日交貨時(shí)出現(xiàn)偏差，造成庫(kù)存積壓或產(chǎn)品短缺等情況.

對(duì)合同標(biāo)的物的質(zhì)量進(jìn)行審計(jì).在審計(jì)過(guò)程中，主要針對(duì)合同簽訂方對(duì)標(biāo)的物的質(zhì)量進(jìn)行審計(jì).包括體積，密度，重量等產(chǎn)品的相關(guān)規(guī)格，其中審計(jì)人員要特別關(guān)注有關(guān)合同當(dāng)事人雙方所在國(guó)家相關(guān)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和法律政策的要求.以確保產(chǎn)品能夠順利生產(chǎn)和運(yùn)輸.除了產(chǎn)品本身質(zhì)量是否符合國(guó)家質(zhì)量規(guī)范以外，還要合同當(dāng)事人雙方確認(rèn)對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)要求.審計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)方是否具備相關(guān)設(shè)備和技能，對(duì)生產(chǎn)方生產(chǎn)環(huán)境進(jìn)行調(diào)查了解，確認(rèn)生產(chǎn)方能否生產(chǎn)出符合要求質(zhì)量的產(chǎn)品.

對(duì)合同價(jià)款或者報(bào)酬的約定進(jìn)行審計(jì).主要審查合同內(nèi)容所涉及產(chǎn)品的價(jià)格，是否清楚詳細(xì).是否明確計(jì)算了不同型號(hào)，規(guī)格產(chǎn)品的價(jià)款.而在這一審計(jì)過(guò)程中，尤其要注意，跨境電商類企業(yè)的交易屬于跨地域，跨國(guó)境交易.所以內(nèi)部審計(jì)人員要特別關(guān)注在簽訂合同當(dāng)事人雙方是否明確合同標(biāo)的物的價(jià)款是以哪國(guó)貨幣進(jìn)行結(jié)算，其中因匯率浮動(dòng)所產(chǎn)生的價(jià)差如何處理，或相關(guān)手續(xù)費(fèi)用由合同當(dāng)事人雙方誰(shuí)來(lái)承擔(dān)等問(wèn)題.[2]

對(duì)履行的期限，地點(diǎn)和方式進(jìn)行審計(jì).在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員要重點(diǎn)關(guān)注合同簽訂內(nèi)容中有關(guān)期限的約定是即時(shí)履行還是定時(shí)履行或分期履行.期限是以月，季，還是年.如何計(jì)算期限的方法是否在合同中有所說(shuō)明.跨境合同簽訂當(dāng)事人雙方所在國(guó)家是否存在時(shí)差，如果存在時(shí)差，以哪國(guó)時(shí)間為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題.而作為履行地點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員要注意審查，合同中是否有詳細(xì)條款進(jìn)行說(shuō)明，是標(biāo)的的驗(yàn)收地點(diǎn)為合同履行地點(diǎn)，還是發(fā)出地點(diǎn)為合同履行地點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)師要明確對(duì)方所在國(guó)合同法有無(wú)相關(guān)規(guī)定.還要審計(jì)合同中是否明確規(guī)定了產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)用由雙方當(dāng)事人誰(shuí)來(lái)承擔(dān)，在運(yùn)輸過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)及所有權(quán)轉(zhuǎn)移是以什么為依據(jù)等內(nèi)容.在這方面審計(jì)過(guò)程中，要看合同的條款是否符合雙方當(dāng)事人所在國(guó)法律法規(guī)的要求，在合同簽訂內(nèi)容中是否詳細(xì)，明確.最后還要對(duì)合同的履行方式進(jìn)行審計(jì)，包括交貨方式，驗(yàn)收方式，付款方式，結(jié)算方式等內(nèi)容.跨境企業(yè)進(jìn)行交貨，驗(yàn)收，因受地理因素影響，合同中尤其要有詳細(xì)的條款進(jìn)行說(shuō)明.而付款方式和結(jié)算方式，內(nèi)部審計(jì)人員要尤其注意審計(jì)是否在合同中明確了匯率兌換等內(nèi)容.以防止因匯率在合同期內(nèi)發(fā)生大的浮動(dòng)而影響合同正常進(jìn)行.

還有是對(duì)合同中所涉及的違約責(zé)任進(jìn)行審計(jì).違約責(zé)任是指合同雙方當(dāng)事人一方或者雙方不履行合同或沒(méi)有按照合同規(guī)定履行合同，而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任和違約責(zé)任.[3]內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)跨境電商企業(yè)，要熟悉簽訂合同企業(yè)所在國(guó)的合同法內(nèi)容或進(jìn)行相關(guān)法律咨詢，以確認(rèn)雙方當(dāng)事人所在國(guó)對(duì)合同法相關(guān)條款理解和規(guī)定是否一致.如果雙方當(dāng)事人所在國(guó)的合同法存在歧義，應(yīng)在合同中進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，明確雙方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任.審計(jì)時(shí)還要注意違約金，賠償金以及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法是否清晰，明確.

最后是對(duì)合同履行過(guò)程中存在爭(zhēng)議如何進(jìn)行解決的方法審計(jì).[4]在合同履行過(guò)程中如果發(fā)生爭(zhēng)議，如何通過(guò)調(diào)解，仲裁等方法進(jìn)行解決.審計(jì)人員要注意合同條款是否明確雙方當(dāng)事人所在國(guó)以哪國(guó)為依據(jù)，如何解決爭(zhēng)議等問(wèn)題.

2.2 事中審計(jì)

在對(duì)跨境電商類企業(yè)合同進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，除了審計(jì)的重點(diǎn)，在合同簽訂前對(duì)合同所簽訂具體條款進(jìn)行審計(jì)以外，在合同履行過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員也可以進(jìn)行合同的事中審計(jì)，以保證合同能夠順利進(jìn)行.[5]防范因合同到期無(wú)法按時(shí)完工或合同履行過(guò)程中可能存在的其他風(fēng)險(xiǎn).

因跨境電商所進(jìn)行的交易存在地域差異，在合同履行過(guò)程中，合同簽訂雙方當(dāng)事人的溝通和聯(lián)系遠(yuǎn)沒(méi)有一國(guó)貿(mào)易來(lái)的方便.只能依靠互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交流.[6]缺少了合同方在履行合同過(guò)程中的監(jiān)督.所以內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)在合同履行過(guò)程中執(zhí)行自己的監(jiān)督職能.幫助合同順利的進(jìn)行和實(shí)施.及時(shí)發(fā)現(xiàn)合同履行過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，及時(shí)與有關(guān)部門(mén)和合同簽訂當(dāng)事人進(jìn)行溝通.防范和降低履行合同中可能存在的風(fēng)險(xiǎn).

2.3 事后審計(jì)

在近年來(lái)火爆的電商大戰(zhàn)中，亞馬遜，天貓國(guó)際等一大批電商平臺(tái)涌現(xiàn).而其業(yè)績(jī)的好壞，客戶或消費(fèi)者的偏好，最重要的影響因素就是信用.

跨境電商類企業(yè)所簽訂合同大多屬于跨國(guó)家跨地域采買(mǎi).而通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行貿(mào)易往來(lái)，信用成為了這些企業(yè)成功的關(guān)鍵因素.而跨境電商企業(yè)的信用體現(xiàn)在多個(gè)方面，包括產(chǎn)品的庫(kù)存數(shù)量是否真實(shí)，商品質(zhì)量是否跟電商所描述一致，發(fā)貨到貨時(shí)間是否跟所承諾相同等.所以，作為跨境電商類企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)人員不僅僅要關(guān)注對(duì)合同的事前審計(jì)，和相關(guān)事中審計(jì)，即對(duì)合同履行過(guò)程中進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)還要對(duì)以完成的跨境電商企業(yè)所簽訂合同進(jìn)行整理歸納，建立屬于企業(yè)自身的信用評(píng)價(jià)體系，對(duì)那些法制觀念不強(qiáng)，商業(yè)信用低，不能嚴(yán)格履行合同或者有欠款現(xiàn)象的企業(yè)，進(jìn)行防范和處理.[7]

隨著越來(lái)越多的企業(yè)重視電子商務(wù)在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，隨著改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)企業(yè)不斷對(duì)外發(fā)展的程度加深.電子商務(wù)這種快捷，虛擬，全球化的新型商務(wù)模式被越來(lái)越多的企業(yè)采用.隨著跨境電商企業(yè)的迅猛發(fā)展，法律法規(guī)，信息安全，信用保證等問(wèn)題也隨之產(chǎn)生.而作為這類企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分履行自身職責(zé)，做好跨境電商類企業(yè)的合同審計(jì).[8]對(duì)合同雙方當(dāng)事人資質(zhì)和合同相關(guān)條款進(jìn)行事前審計(jì)，在合同履行過(guò)程中進(jìn)行事中監(jiān)督審計(jì)，對(duì)合同履行結(jié)束后進(jìn)行事后評(píng)價(jià)審計(jì).以此達(dá)到為跨境電商類企業(yè)防范和降低風(fēng)險(xiǎn)的目的.

〔1〕張復(fù)生.會(huì)計(jì)中立性及其對(duì)審計(jì)的影響[J].財(cái)會(huì)月刊（會(huì)計(jì)版）,2010（10）.

〔2〕郭曉玲，王成勇.電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)發(fā)展新趨勢(shì)分析[J].經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展研究，2014（9）.

〔3〕章萍.在工程決算審計(jì)中如何回避合同風(fēng)險(xiǎn)[J].中國(guó)城市經(jīng)濟(jì)，2011（8）.

〔4〕張美蘭.高校合同審計(jì)審簽思考[J].財(cái)會(huì)通訊，2011（22）.

〔5〕李艷梅.商貿(mào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì)[J].鐵路采購(gòu)與物流，2009（8）.

〔6〕財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)內(nèi)控控制規(guī)范講解[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.

〔7〕吳巖，建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)之我見(jiàn)——加強(qiáng)合同管理審計(jì)防范工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn) [J].改革與開(kāi)放，2010（18）.

〔8〕中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則[S].2010.

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1673-260X（2017）10-0104-03

2017-07-20